Calcolatore FIRR 2019
Calcola il Fondo Interno di Riserva e Risultato (FIRR) per l’anno 2019 secondo le normative vigenti
Guida Completa al Calcolo FIRR 2019
Il Fondo Interno di Riserva e Risultato (FIRR) rappresenta una componente fondamentale della gestione finanziaria delle imprese in Italia. Istituito con il Decreto Legislativo n. 87 del 2018, il FIRR ha subito importanti modifiche nella sua applicazione per l’anno 2019, che è necessario comprendere per una corretta pianificazione fiscale e contabile.
Cos’è il FIRR e a cosa serve
Il FIRR è un fondo che le società di capitali (S.p.A., S.r.l., S.a.p.a.) e le cooperative sono tenute a costituire annualmente. La sua finalità principale è:
- Coprire eventuali perdite future
- Garantire una maggiore stabilità patrimoniale
- Ridurre la distribuzione di utili in presenza di riserve insufficienti
- Migliorare la capacità di autofinanziamento dell’impresa
Normativa di riferimento per il 2019
Per l’anno 2019, il calcolo del FIRR è regolato da:
- Articolo 2430 del Codice Civile (modificato dal D.Lgs. 87/2018)
- Articolo 1, commi 100-108, della Legge 205/2017 (Legge di Bilancio 2018)
- Circolare Agenzia delle Entrate n. 12/E del 2019
- Principi contabili OIC 28 e OIC 29
La principale novità del 2019 riguarda l’obbligatorietà dell’accantonamento anche per le società che distribuiscono utili, con percentuali minime stabilite per legge.
Modalità di calcolo del FIRR 2019
Il calcolo del FIRR per l’anno 2019 segue questa procedura:
Passo 1: Determinazione dell’utile
Calcolare l’utile dell’esercizio 2019 prima delle imposte (EBT – Earnings Before Taxes):
Utile = Ricavi totali – Costi totali
Passo 2: Calcolo delle imposte
Applicare l’aliquota fiscale all’utile:
Imposte = Utile × Aliquota / 100
Passo 3: Utile netto
Determinare l’utile netto dopo le imposte:
Utile netto = Utile – Imposte
Passo 4: Accantonamento
Calcolare l’accantonamento minimo al FIRR:
Accantonamento = Utile netto × % di riserva / 100
Percentuali di accantonamento 2019
Le percentuali minime di accantonamento al FIRR per il 2019 sono:
| Tipo di società | Percentuale minima | Note |
|---|---|---|
| Società per azioni (S.p.A.) | 10% | Fino a quando il FIRR non raggiunge 1/5 del capitale sociale |
| Società a responsabilità limitata (S.r.l.) | 5% | Fino a quando il FIRR non raggiunge 1/5 del capitale sociale |
| Società in accomandita per azioni (S.a.p.a.) | 10% | Stesse regole delle S.p.A. |
| Cooperative | 20% | Percentuale aumentata per garantire maggiore stabilità |
Esempio pratico di calcolo FIRR 2019
Consideriamo una S.r.l. con questi dati:
- Ricavi 2019: €500.000
- Costi 2019: €350.000
- FIRR 2018: €20.000
- Aliquota fiscale: 24%
- Percentuale di accantonamento: 5%
- Capitale sociale: €100.000
Calcoli:
- Utile 2019: €500.000 – €350.000 = €150.000
- Imposte: €150.000 × 24% = €36.000
- Utile netto: €150.000 – €36.000 = €114.000
- Accantonamento minimo: €114.000 × 5% = €5.700
- FIRR totale 2019: €20.000 (2018) + €5.700 = €25.700
Nota: L’accantonamento cessa quando il FIRR raggiunge 1/5 del capitale sociale (€20.000 in questo caso). Poiché €25.700 > €20.000, nel 2020 non sarà più necessario accantonare.
Differenze tra FIRR 2018 e 2019
| Aspetto | 2018 | 2019 |
|---|---|---|
| Obbligatorietà | Solo se distribuiti utili | Sempre obbligatorio |
| Percentuali minime | 5% per S.r.l., 10% per S.p.A. | 5% per S.r.l., 10% per S.p.A., 20% per cooperative |
| Limite massimo | 1/5 del capitale sociale | 1/5 del capitale sociale |
| Utilizzo del fondo | Solo per coprire perdite | Copertura perdite e investimenti strategici |
Errori comuni nel calcolo del FIRR
Nella pratica, molte aziende commettono errori nel calcolo del FIRR. I più frequenti includono:
- Dimenticare di includere tutti i costi: Alcune aziende omettono costi come ammortamenti o accantonamenti per rischi
- Applicare la percentuale sbagliata: Confondere le percentuali tra S.r.l. e S.p.A.
- Non considerare il FIRR dell’anno precedente: Il fondo è cumulativo
- Calcolare le imposte dopo l’accantonamento: L’accantonamento va calcolato sull’utile netto
- Non verificare il limite del 1/5 del capitale: Superato questo limite, non è più necessario accantonare
Aspetti fiscali del FIRR
Dal punto di vista fiscale, il FIRR presenta queste caratteristiche:
- Non deducibilità: Gli accantonamenti al FIRR non sono deducibili dal reddito imponibile
- Tassazione differita: Quando il fondo viene utilizzato per coprire perdite, non si genera un reddito imponibile
- Documentazione obbligatoria: È necessario indicare il FIRR in nota integrativa al bilancio
- Controlli dell’Agenzia delle Entrate: Il FIRR è soggetto a verifiche durante i controlli fiscali
Per approfondimenti sulla normativa fiscale, consultare la guida ufficiale dell’Agenzia delle Entrate.
Utilizzo strategico del FIRR
Oltre agli obblighi legali, il FIRR può essere utilizzato strategicamente per:
- Migliorare gli indicatori finanziari: Aumenta il patrimonio netto e migliorare i rapporti di indebitamento
- Facilitare l’accesso al credito: Le banche valutano positivamente la presenza di riserve
- Coprire perdite future: Protegge l’azienda da esercizi negativi
- Finanziare investimenti: Può essere utilizzato per progetti strategici senza ricorrere a debito
- Ottimizzare la distribuzione degli utili: Permette di distribuire utili in modo più flessibile
Casi particolari e deroghe
Esistono alcune situazioni particolari per il calcolo del FIRR 2019:
- Start-up innovative: Possono applicare percentuali ridotte per i primi 5 anni
- Società in perdita: Non sono tenute all’accantonamento se l’utile è negativo
- Fusioni e scissioni: Il FIRR viene trasferito alla nuova entità
- Società quotate: Devono seguire regole aggiuntive previste dalla CONSOB
- Cooperative sociali: Possono beneficiare di agevolazioni specifiche
Per i casi particolari, è consigliabile consultare un commercialista o fare riferimento al sito del Ministero dello Sviluppo Economico.
Documentazione e adempimenti
Le aziende sono tenute a:
- Indicare il FIRR nella nota integrativa al bilancio
- Conservare la documentazione giustificativa per 10 anni
- Presentare il calcolo del FIRR all’assemblea dei soci per approvazione
- Aggiornare lo statuto sociale se necessario per adeguarlo alle nuove norme
- Comunicare eventuali utilizzi del fondo all’Agenzia delle Entrate
Confronti internazionali
Il sistema del FIRR italiano trova corrispondenze in altri paesi europei:
| Paese | Nome del fondo | Percentuale minima | Obbligatorietà |
|---|---|---|---|
| Francia | Réserve légale | 5% | Sì |
| Germania | Gesetzliche Rücklage | 5% | Sì |
| Spagna | Reserva legal | 10% | Sì |
| Regno Unito | General reserve | Non fissata | No |
| Italia | FIRR | 5%-20% | Sì |
Come si può osservare, l’Italia si allinea agli altri principali paesi europei, con la particolarità di avere percentuali differenziate per tipo di società.
Evoluzione futura del FIRR
Le prospettive per il FIRR includono:
- Possibile aumento delle percentuali per le grandi imprese
- Integrazione con i principi IFRS per le società quotate
- Maggiore flessibilità nell’utilizzo del fondo per investimenti green
- Digitalizzazione degli adempimenti con invio telematico dei dati
- Armonizzazione con le normative UE sulla stabilità finanziaria
Per rimanere aggiornati sulle evoluzioni normative, è utile consultare il portale EUR-Lex della Commissione Europea.
Domande frequenti sul FIRR 2019
1. Il FIRR è obbligatorio per tutte le società?
Sì, il FIRR è obbligatorio per tutte le società di capitali (S.p.A., S.r.l., S.a.p.a.) e cooperative a partire dal 2019, indipendentemente dalla distribuzione degli utili.
2. Cosa succede se non accantono il FIRR?
La mancata costituzione del FIRR comporta:
- Sanzioni amministrative da €2.000 a €20.000
- Possibile responsabilità degli amministratori
- Rischio di contestazioni in sede di controllo fiscale
- Difficoltà nell’accesso a finanziamenti agevolati
3. Posso utilizzare il FIRR per pagare i debiti?
No, il FIRR può essere utilizzato esclusivamente per:
- Coprire perdite di esercizio
- Finanziare investimenti strategici (con delibera assembleare)
- Capitalizzare la società (trasformazione in capitale sociale)
Non può essere utilizzato per pagare debiti verso fornitori, banche o dipendenti.
4. Come si calcola il limite del 1/5 del capitale sociale?
Il limite è calcolato come:
Limite FIRR = Capitale sociale × 20%
Esempio: con un capitale sociale di €100.000, il limite è €20.000. Superata questa soglia, non è più necessario accantonare.
5. Il FIRR è soggetto a tassazione quando viene utilizzato?
No, l’utilizzo del FIRR per coprire perdite non genera un reddito imponibile. Tuttavia, se viene distribuito ai soci, è tassato come dividendo.
6. Posso accantonare più della percentuale minima?
Sì, le società possono accantonare percentuali superiori a quelle minime previste dalla legge, fino al raggiungimento del limite del 1/5 del capitale sociale.
7. Come si indica il FIRR in bilancio?
Il FIRR deve essere indicato:
- Nello stato patrimoniale, nella sezione “Patrimonio netto”
- Nella nota integrativa, con dettaglio dei movimenti
- Nel rendiconto finanziario, se previsto
8. Cosa cambia per le società beneficiarie di agevolazioni?
Le società che beneficiano di agevolazioni (come le start-up innovative) possono applicare:
- Percentuali di accantonamento ridotte (anche 0% per i primi anni)
- Tempi più lunghi per raggiungere il limite del 1/5
- Possibilità di utilizzare il FIRR per investimenti in ricerca e sviluppo
Conclusione
Il calcolo del FIRR per l’anno 2019 rappresenta un adempimento fondamentale per tutte le società di capitali italiane. La corretta applicazione delle norme non solo evita sanzioni, ma contribuisce a rafforzare la struttura patrimoniale dell’impresa.
Ricordiamo che:
- L’accantonamento è obbligatorio anche in assenza di distribuzione utili
- Le percentuali variano in base al tipo di società
- Il fondo non può superare 1/5 del capitale sociale
- La documentazione deve essere conservata per 10 anni
- In caso di dubbi, è sempre consigliabile consultare un professionista
Per approfondimenti tecnici, si può fare riferimento al sito dell’OIC (Organismo Italiano di Contabilità), che pubblica i principi contabili ufficiali.