Arconet Calcolo Fondo Crediti Dubbia Esigibilità 2019 2021

Strumento professionale per il calcolo del fondo crediti di dubbia esigibilità secondo le disposizioni Arconet per gli anni 2019-2021. Ottimizzato per aziende, commercialisti e consulenti fiscali.

Guida Completa al Calcolo del Fondo Crediti di Dubbia Esigibilità 2019-2021

Nota Importante:

Questo strumento segue le linee guida Arconet per il triennio 2019-2021. Per applicazioni pratiche, consultare sempre un commercialista abilitato o il sito ufficiale dell’Agenzia delle Entrate.

1. Cos’è il Fondo Crediti di Dubbia Esigibilità

Il fondo crediti di dubbia esigibilità rappresenta un accantonamento contabile che le aziende devono effettuare per coprire il rischio di insolvenza dei clienti. Secondo i principi contabili nazionali (OIC 15) e le disposizioni fiscali, questo fondo:

• Deve essere calcolato in base a criteri oggettivi e documentati
• Può essere dedotto fiscalmente entro determinati limiti
• Deve essere aggiornato annualmente in base all’andamento dei crediti
• Nel triennio 2019-2021 ha subito specifiche modifiche normative

2. Normativa di Riferimento 2019-2021

Le principali fonti normative per il periodo 2019-2021 includono:

1. Art. 106 del TUIR – Disciplina fiscale degli accantonamenti
2. OIC 15 – Principi contabili nazionali sui crediti
3. Circolare Agenzia Entrate 19/E/2019 – Chiarimenti operativi
4. Decreto “Cura Italia” (2020) – Misure emergenziali COVID-19
5. Legge di Bilancio 2021 – Modifiche ai limiti di deducibilità

Limiti di Deducibilità Fiscale 2019-2021

Anno	Limite Generale	Limite per PMI	Note
2019	0,5% del fatturato	1% del fatturato	Massimo €5.000 per crediti < €50.000
2020	1% del fatturato	2% del fatturato	Misure COVID: aumento temporaneo
2021	0,8% del fatturato	1,5% del fatturato	Ritorno graduale ai limiti standard

3. Metodologia di Calcolo Arconet

Il metodo Arconet per il calcolo del fondo si basa su:

3.1 Analisi Storica dei Crediti

Vengono esaminati i dati storici di:

• Percentuale media di insolvenze negli ultimi 3 anni
• Tempi medi di recupero crediti
• Settore di appartenenza (rischiosità specifica)
• Dimensione dell’azienda cliente

3.2 Classificazione dei Crediti

Classi di Rischio secondo Arconet

Classe	Descrizione	Accantonamento Consigliato
A	Crediti certi (scadenza < 30 gg)	0-1%
B	Crediti probabili (scadenza 30-90 gg)	5-10%
C	Crediti insofferenti (scadenza > 90 gg)	20-50%
D	Crediti inesigibili (procedure legali avviate)	100%

4. Procedura Step-by-Step per il Calcolo

Segui questi passaggi per un calcolo corretto:

1. Raccolta dati: Estrai dall’ERP/gestionale l’elenco completo dei crediti commerciali a fine esercizio, con dettaglio scadenze e importi.
2. Classificazione: Assegna ogni credito a una classe di rischio (A-D) in base ai giorni di scadenza e alla situazione del debitore.
3. Calcolo percentuali: Applica le percentuali di accantonamento per classe (vedi tabella sopra).
4. Determinazione fondo: Somma tutti gli accantonamenti parziali per ottenere il fondo totale necessario.
5. Confronta con fondo esistente: Sottrai eventuali recuperi dell’anno e il fondo già costituito.
6. Determina l’accantonamento: La differenza rappresenta l’importo da accantonare a bilancio.
7. Verifica limiti fiscali: Assicurati che l’accantonamento rientri nei limiti di deducibilità per l’anno di riferimento.

5. Errori Comuni da Evitare

Nella nostra esperienza, questi sono gli errori più frequenti:

• Sottostima dei crediti a rischio: Non considerare crediti con scadenza prossima o clienti in difficoltà finanziaria.
• Applicazione errata delle percentuali: Usare valori standard senza adattarli al settore specifico dell’azienda.
• Dimenticare i recuperi: Non sottrarre i crediti recuperati durante l’anno dal calcolo del fondo.
• Ignorare i limiti fiscali: Superare i limiti di deducibilità previsti dalla normativa vigente.
• Mancata documentazione: Non conservare la documentazione giustificativa per eventuali controlli.
• Non aggiornare il fondo: Mantenere lo stesso importo per anni senza rivalutazione.

6. Impatto della Pandemia COVID-19 (2020-2021)

La crisi pandemica ha avuto effetti significativi sulla gestione dei crediti:

6.1 Misure Emergenziali

• Decreto “Cura Italia” (art. 62): Ha aumentato temporaneamente i limiti di deducibilità per il 2020
• Moratorie sui pagamenti: Molte aziende hanno usufruito di proroghe nei pagamenti, posticipando l’esigibilità dei crediti
• Fondo di garanzia PMI: Introduzione di garanzie statali per i crediti commerciali

6.2 Consigli per il Triennio 2019-2021

In questo periodo particolare, si consiglia di:

1. Aumentare le percentuali di accantonamento del 20-30% rispetto agli anni pre-pandemia
2. Monitorare mensilmente la situazione dei crediti invece che annualmente
3. Utilizzare strumenti di credit scoring più rigorosi
4. Documentare con particolare cura le motivazioni degli accantonamenti
5. Considerare l’utilizzo di assicurazioni sul credito per i clienti più importanti

7. Casi Pratici e Esempi di Calcolo

Caso 1: Azienda Media nel Settore Manifatturiero (2021)

Dati:

• Fatturato annuo: €12.000.000
• Totale crediti commerciali a fine anno: €1.800.000
• Distribuzione crediti:
  • Classe A (0-30 gg): €1.200.000 (67%)
  • Classe B (30-90 gg): €450.000 (25%)
  • Classe C (>90 gg): €150.000 (8%)
• Fondo esistente all’1/1: €35.000
• Crediti recuperati nell’anno: €12.000

Calcolo:

1. Accantonamento classe A: €1.200.000 × 0,5% = €6.000
2. Accantonamento classe B: €450.000 × 8% = €36.000
3. Accantonamento classe C: €150.000 × 30% = €45.000
4. Fondo necessario totale: €6.000 + €36.000 + €45.000 = €87.000
5. Fondo da accantonare: €87.000 – €35.000 (esistente) + €12.000 (recuperi) = €64.000
6. Verifica limite fiscale: 1,5% di €12.000.000 = €180.000 (il calcolo è entro il limite)

Caso 2: Piccola Impresa nel Settore Ristorazione (2020)

Dati:

• Fatturato annuo: €850.000
• Totale crediti commerciali: €98.000
• Distribuzione crediti:
  • Classe A: €45.000 (46%)
  • Classe B: €30.000 (31%)
  • Classe C: €18.000 (18%)
  • Classe D: €5.000 (5%)
• Fondo esistente: €2.500
• Recuperi: €800

Calcolo con misure COVID:

1. Accantonamento classe A: €45.000 × 1% = €450
2. Accantonamento classe B: €30.000 × 15% = €4.500 (aumentato per crisi settore)
3. Accantonamento classe C: €18.000 × 50% = €9.000
4. Accantonamento classe D: €5.000 × 100% = €5.000
5. Fondo necessario: €450 + €4.500 + €9.000 + €5.000 = €18.950
6. Fondo da accantonare: €18.950 – €2.500 + €800 = €17.250
7. Limite fiscale 2020: 2% di €850.000 = €17.000 (il calcolo supera di €250 – da documentare)

8. Documentazione e Conservazione

Per essere conforme alla normativa, è essenziale mantenere una documentazione completa che includa:

• Elenco dettagliato di tutti i crediti commerciali con:
  • Ragione sociale del debitore
  • Importo e data di scadenza
  • Classe di rischio assegnata
  • Motivazione della classificazione
• Calcoli analitici del fondo con:
  • Percentuali applicate per classe
  • Importi parziali e totale
  • Confronti con gli anni precedenti
• Documentazione dei recuperi crediti avvenuti nell’anno
• Analisi settoriale e macroeconomica a supporto delle percentuali scelte
• Deliberae del CdA o del titolare che approvano l’accantonamento

La documentazione deve essere conservata per almeno 10 anni ai fini fiscali.

9. Differenze tra Principi Contabili e Normativa Fiscale

Confronto OIC 15 vs. TUIR

Aspetto	Principi Contabili (OIC 15)	Normativa Fiscale (TUIR)
Finalità	Rappresentazione veritiera e corretta	Determinazione del reddito imponibile
Criteri di valutazione	Basati su stime ragionevoli e prudenziali	Basati su limiti percentuali prefissati
Deducibilità	Non rilevante	Soggetta a limiti annuali
Recuperi successivi	Iscrizione a conto economico	Tassazione come sopravvenienza attiva
Documentazione	Necessaria per la correttezza del bilancio	Obbligatoria per la deducibilità

10. Strumenti e Risorse Utili

Per approfondire e mantenersi aggiornati:

• Sito Agenzia delle Entrate: www.agenziaentrate.gov.it – Sezione “Accantonamenti e fondi rischi”
• OIC 15: Testo completo disponibile su www.fondazioneoic.it
• Circolari Arconet: Documentazione tecnica sul sito www.arconet.it
• Software gestionali: La maggior parte degli ERP (SAP, Oracle, Zucchetti) ha moduli specifici per la gestione degli accantonamenti
• Associazioni di categoria: Confindustria e CNA offrono guide settoriali specifiche

11. Domande Frequenti

11.1 È obbligatorio costituire il fondo per i crediti di dubbia esigibilità?

Sì, sia per la redazione del bilancio civilistico (art. 2426 c.c.) che per la determinazione del reddito fiscale (art. 106 TUIR). L’omissione può comportare:

• Sanzioni fiscali per omessa deduzione di componenti negativi
• Responsabilità degli amministratori per false rappresentazioni in bilancio
• Difficoltà nell’ottenere finanziamenti (le banche valutano attentamente questo aspetto)

11.2 Posso dedurre fiscalmente l’intero accantonamento calcolato?

No, la deducibilità è limitata dalle percentuali previste dalla normativa fiscale per ciascun anno. Eventuali eccedenze possono essere:

• Portate in avanti negli esercizi successivi (entro i limiti)
• Utilizzate per coprire perdite su crediti effettivamente inesigibili
• In alcuni casi, possono essere dedotte in anni successivi se si verificano le condizioni

11.3 Come gestire i crediti verso clienti in procedura concorsuale?

I crediti verso clienti in fallimento o altre procedure concorsuali devono essere:

1. Immediatamente classificati come “inesigibili” (classe D)
2. Accantonati al 100% (salvo recuperi parziali documentati)
3. Monitorati attentamente per eventuali recuperi attraverso le procedure
4. Documentati con copia degli atti giudiziari (sentenza di fallimento, stato passivo, etc.)

11.4 È possibile modificare le percentuali di accantonamento dopo la chiusura del bilancio?

Dopo l’approvazione del bilancio, le percentuali possono essere modificate solo in casi eccezionali:

• Errori materiali di calcolo (con apposita nota integrativa)
• Nuove informazioni significative emerse dopo la chiusura
• Cambamenti normativi retroattivi
• In ogni caso, è necessario:
  • Documentare dettagliatamente le motivazioni
  • Ottenere l’approvazione dell’organo amministrativo
  • Eventualmente presentare una dichiarazione integrativa

11.5 Come influisce il fondo sulla posizione IVA?

L’accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilità non influisce direttamente sulla posizione IVA perché:

• L’IVA viene liquidata al momento dell’emissione della fattura (principio di cassa o competenza a seconda del regime)
• L’accantonamento è una rettifica di valore, non un’annullamento dell’operazione
• Eventuali storni di crediti inesigibili devono essere gestiti con apposite note di variazione IVA

Tuttavia, per i crediti definitivamente inesigibili (dopo almeno 12 mesi dalla scadenza e con documentazione adeguata), è possibile:

1. Emettere nota di variazione IVA per stornare l’imposta
2. Recuperare l’IVA eventualmente versata
3. Documentare l’inesigibilità con prove certe (procedure esecutive infruttuose, fallimento, etc.)