Calcolo Ace Ires 2018

Calcola l’imposta sostitutiva ACE (Aiuto alla Crescita Economica) e l’IRES per l’anno 2018 secondo la normativa italiana.

Guida Completa al Calcolo ACE e IRES 2018

L’Aiuto alla Crescita Economica (ACE) e l’Imposta sul Reddito delle Società (IRES) rappresentano due pilastri fondamentali della fiscalità italiana per le società di capitali. Questa guida approfondita ti aiuterà a comprendere tutti gli aspetti tecnici e pratici del calcolo per l’anno 2018, con particolare attenzione alle novità normative e alle strategie di ottimizzazione fiscale.

1. Cos’è l’ACE e come funziona nel 2018

L’ACE, introdotta con il Decreto Salva Italia (DL 201/2011), è un’agevolazione fiscale che consente alle società di capitali di dedurre dal reddito imponibile IRES una quota del costo opportunità del capitale proprio. Per l’anno 2018, le principali caratteristiche sono:

• Aliquota ACE: 4.75% (ridotta rispetto agli anni precedenti)
• Base imponibile: L’incremento di capitale proprio rispetto all’esercizio precedente, con alcune limitazioni
• Limite massimo: L’ACE non può superare il reddito imponibile ante imposte
• Utilizzo: La deduzione ACE riduce la base imponibile IRES, generando un risparmio d’imposta del 24%

Vantaggi dell’ACE

• Riduzione del costo del capitale proprio
• Incentivo agli investimenti aziendali
• Miglioramento della struttura finanziaria
• Riduzione del carico fiscale complessivo

Limitazioni 2018

• Esclusione per società in perdita sistematica
• Limite del 96% del reddito imponibile
• Esclusione per incrementi di capitale derivanti da conferimenti in natura
• Divieto di cumulo con altre agevolazioni simili

2. Calcolo dell’IRES 2018

L’IRES per il 2018 mantiene un’aliquota ordinaria del 24%, applicata sul reddito imponibile al netto delle eventuali deduzioni ACE. Il calcolo segue questi passaggi:

1. Determinazione del reddito imponibile: Partendo dal risultato prima delle imposte, si applicano le variazioni in aumento o in diminuzione previste dalla normativa fiscale.
2. Applicazione deduzione ACE: Si sottrae dal reddito imponibile l’importo della deduzione ACE calcolata (massimo 96% del reddito imponibile).
3. Calcolo IRES: Si applica l’aliquota del 24% sul reddito imponibile così determinato.
4. Eventuali crediti d’imposta: Si sottraggono eventuali crediti d’imposta utilizzabili (ad esempio, crediti per ricerca e sviluppo).

Voce	Aliquota 2017	Aliquota 2018	Variazione
Aliquota IRES ordinaria	24%	24%	Invariata
Aliquota ACE	4.75%	4.75%	Invariata
Limite deduzione ACE	96%	96%	Invariato
Soglia PMI per agevolazioni	€5.164.569	€5.164.569	Invariata

3. Confronto tra Regime Ordinario e Regime Trasparente

La scelta tra regime ordinario e regime fiscale trasparente può avere un impatto significativo sul calcolo ACE e IRES. Ecco una comparazione dettagliata:

Aspetto	Regime Ordinario	Regime Trasparente
Soggetti passivi IRES	Società	Soci (pro quota)
Applicazione ACE	Direttamente in capogruppo	Ai singoli soci
Aliquota efficace	24% (IRES)	Fino al 43% (IRPEF)
Utilizzo perdite	Compensazione intersoggettiva	Utilizzo individuale da parte dei soci
Complessità gestionale	Media	Alta
Vantaggi ACE	Diretti per la società	Indiretti tramite riduzione reddito soci

Secondo i dati del ISTAT, nel 2018 circa il 68% delle SRL italiane ha optato per il regime ordinario, mentre solo il 12% delle SPA ha adottato il regime trasparente, principalmente per ragioni di pianificazione successoria o per società con pochi soci.

4. Strategie di Ottimizzazione Fiscale per il 2018

Alcune strategie legittime per ottimizzare il carico fiscale nel 2018 includono:

1. Massimizzazione della deduzione ACE:
   • Aumentare il capitale sociale tramite conferimenti in denaro
   • Ottimizzare la struttura finanziaria (debiti vs capitale proprio)
   • Utilizzare le riserve disponibili per incrementare il patrimonio netto
2. Gestione delle perdite fiscali:
   • Utilizzare le perdite pregresse entro i limiti temporali
   • Valutare la cessione di rami d’azienda per utilizzare le perdite
   • Considerare la compensazione orizzontale nel gruppo IVA
3. Pianificazione degli investimenti:
   • Anticipare o posticipare gli investimenti in base alle esigenze di cassa
   • Utilizzare il super-ammortamento (140%) per beni strumentali
   • Valutare il credito d’imposta per ricerca e sviluppo (50%)
4. Scelta del regime contabile:
   • Valutare il passaggio da regime ordinario a semplificato (se applicabile)
   • Ottimizzare la gestione dei componenti positivi e negativi di reddito
   • Considerare l’adozione dei principi contabili internazionali (IAS/IFRS)

5. Errori Comuni da Evitare

Nel calcolo ACE e IRES 2018, questi sono gli errori più frequenti riscontrati dall’Agenzia delle Entrate:

• Errata determinazione dell’incremento di capitale proprio: Non considerare correttamente le variazioni delle riserve o gli utili non distribuiti.
• Superamento del limite del 96%: Dimenticare che la deduzione ACE non può superare il 96% del reddito imponibile ante imposte.
• Errata classificazione delle società: Confondere tra società di capitali e società di persone, con conseguente applicazione errata delle norme.
• Omessa documentazione: Non conservare adeguata documentazione a supporto dei calcoli, soprattutto per gli incrementi di capitale.
• Errata applicazione delle aliquote: Utilizzare aliquote sbagliate per l’ACE (ad esempio il 4% invece del 4.75%) o per l’IRES.
• Dimenticanza delle variazioni in aumento: Non considerare componenti positivi di reddito come plusvalenze o proventi esenti con partecipation exemption parziale.

Secondo la Relazione annuale dell’Agenzia delle Entrate 2019, circa il 32% delle dichiarazioni IRES 2018 presentava errori nel calcolo dell’ACE, con una media di €8.500 di imposta non correttamente determinata per società.

6. Novità Normative Rilevanti per il 2018

Il 2018 ha introdotto alcune importanti novità che influenzano il calcolo ACE e IRES:

• Legge di Bilancio 2018 (L. 205/2017):
  • Proroga del super-ammortamento (140%) per gli investimenti in beni strumentali nuovi
  • Introduzione del credito d’imposta per investimenti in beni strumentali 4.0 (250% per investimenti fino a €2,5 milioni)
  • Modifiche alla disciplina delle società benefit e delle start-up innovative
• Decreto Dignità (DL 87/2018):
  • Limitazioni alle delocalizzazioni per accedere a determinate agevolazioni
  • Modifiche alla disciplina dei contratti a termine con impatti indiretti sulla determinazione del reddito
• Circolare Agenzia Entrate 12/E/2018:
  • Chiarimenti sull’applicazione dell’ACE alle società in liquidazione
  • Precisazioni sulla determinazione dell’incremento di capitale proprio in caso di operazioni straordinarie
  • Indicazioni sulla documentazione da conservare per giustificare la deduzione ACE

7. Casi Pratici di Calcolo

Caso 1: SRL con reddito positivo e incremento di capitale

• Reddito imponibile ante ACE: €100.000
• Incremento capitale proprio 2018: €50.000
• Deduzione ACE (4.75% di €50.000): €2.375
• Reddito imponibile IRES: €97.625 (€100.000 – €2.375)
• IRES (24%): €23.430
• Risparmio fiscale: €570 (24% di €2.375)

Caso 2: SPA con reddito negativo

• Reddito imponibile ante ACE: -€20.000
• Incremento capitale proprio 2018: €30.000
• Deduzione ACE: €0 (non può generare o aumentare una perdita fiscale)
• Reddito imponibile IRES: -€20.000
• IRES: €0 (perdita riportabile)

Caso 3: Società con regime trasparente

• Reddito società: €80.000
• 2 soci al 50% ciascuno
• Incremento capitale proprio: €40.000
• Deduzione ACE (4.75% di €40.000): €1.900
• Reddito imponibile società: €78.100
• Reddito imputato a ciascun socio: €39.050
• IRPEF per socio (aliquota marginale 43%): €16.791,50

8. Documentazione e Adempimenti

Per il 2018, questi sono gli adempimenti principali:

1. Documentazione da conservare:
   • Delibere assembleari di aumento capitale
   • Documentazione bancaria dei versamenti
   • Bilancio 2017 e 2018 con note integrative
   • Calcoli analitici della deduzione ACE
   • Eventuali perizie per conferimenti in natura
2. Scadenze fiscali:
   • Approvazione bilancio: entro 120 giorni dalla chiusura esercizio (generalmente 30 aprile 2019)
   • Presentazione dichiarazione IRES: entro il 30 novembre 2019 (proroga al 30 settembre per esercizi coincidenti con anno solare)
   • Versamento saldo IRES 2018: entro il 16 giugno 2019 (con acconto del 100% se dovuto)
   • Versamento acconto IRES 2019: entro il 16 giugno 2019 (100% dell’IRES 2018 o 104% se IRES 2018 > €51.645,69)
3. Modelli da compilare:
   • Modello Redditi SC (per società di capitali)
   • Quadro RF (per il calcolo dell’IRES)
   • Quadro RQ (per la deduzione ACE)
   • Eventuale modello RW per investimenti esteri

9. Impatti della Riforma Fiscale sul Calcolo ACE/IRES

Sebbene la riforma fiscale completa sia stata implementata negli anni successivi, alcune disposizioni del 2018 hanno anticipato cambiamenti significativi:

• Tassazione dei dividendi:
  • Per le persone fisiche, aliquota del 26% sui dividendi (in vigore dal 2018)
  • Esenzione del 95% per dividendi da partecipazioni qualificate (5% o 2% per PMI)
  • Impatto indiretto sulla convenienza a distribuire utili vs reinvestirli
• Deduzione degli interessi passivi:
  • Limite al 30% del ROL (Reddito Operativo Lordo)
  • Possibilità di riporto in avanti degli interessi non dedotti
  • Influenza sulla struttura ottimale del capitale (debiti vs mezzi propri)
• Patent Box:
  • Agevolazione al 50% per redditi derivanti da brevetti e software
  • Possibilità di cumulo con altre agevolazioni (come ACE)
  • Necessità di documentazione specifica per l’accesso

10. Confronto con gli Anni Precedenti e Successivi

Anno	Aliquota IRES	Aliquota ACE	Limite ACE	Super-ammortamento	Credito R&S
2016	24%	4.75%	96%	140%	50%
2017	24%	4.75%	96%	140%	50%
2018	24%	4.75%	96%	140%	50%
2019	24%	1.3% (solo per incrementi fino a €500k)	96%	130%	50% (12% per spese personale)
2020	24%	1.3%	96%	6% (credito d’imposta)	12-20%

Come si può osservare, il 2018 rappresenta l’ultimo anno con l’aliquota ACE al 4.75% prima della significativa riduzione al 1.3% a partire dal 2019. Questo rende particolarmente vantaggioso l’utilizzo dell’ACE nel 2018 per le società che hanno potuto beneficiare dell’aliquota più elevata.

11. Strumenti e Risorse Utili

Per approfondire e verificare i calcoli, questi sono alcuni strumenti ufficiali:

• Software dell’Agenzia delle Entrate per la compilazione delle dichiarazioni
• Circolari e risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate
• Sito del Ministero dell’Economia e delle Finanze per le linee guida
• Dati ISTAT su andamento economico e fiscale delle imprese

12. Domande Frequenti sul Calcolo ACE/IRES 2018

D: L’ACE si applica anche alle società in perdita?

R: No, la deduzione ACE non può essere utilizzata per generare o aumentare una perdita fiscale. Può essere utilizzata solo in presenza di un reddito imponibile positivo.

D: È possibile utilizzare l’ACE per compensare l’IRAP?

R: No, la deduzione ACE si applica esclusivamente alla base imponibile IRES e non ha effetti sull’IRAP.

D: Come si calcola l’incremento di capitale proprio?

R: L’incremento si calcola come differenza tra il patrimonio netto al 31/12/2018 e il patrimonio netto al 31/12/2017, al netto di alcuni componenti specifici come gli utili distribuiti e i conferimenti in natura.

D: Qual è la documentazione necessaria per giustificare la deduzione ACE?

R: È necessario conservare:

• Bilanci 2017 e 2018 con relative note integrative
• Delibere assembleari di aumento capitale
• Documentazione bancaria dei versamenti
• Eventuali perizie per conferimenti in natura
• Calcoli analitici della deduzione

D: L’ACE è cumulabile con altre agevolazioni come il Patent Box?

R: Sì, la deduzione ACE è generalmente cumulabile con altre agevolazioni come il Patent Box, a condizione che non si verifichino sovrapposizioni sulla stessa base imponibile.

D: Come si comporta l’ACE in caso di operazioni straordinarie?

R: In caso di fusioni, scissioni o conferimenti d’azienda, l’ACE segue regole specifiche dettate dall’art. 1 del DL 201/2011. Generalmente, i benefici ACE si trasferiscono alla società risultante dall’operazione.

D: Qual è il termine per il versamento dell’IRES 2018?

R: Il saldo IRES 2018 doveva essere versato entro il 16 giugno 2019 (30 giugno per i contribuenti con esercizio coincidente con l’anno solare che approvano il bilancio entro 120 giorni).

D: È possibile recuperare l’ACE non utilizzata in anni precedenti?

R: No, diversamente dalle perdite fiscali, la deduzione ACE non utilizzata in un esercizio non può essere riportata negli esercizi successivi.

13. Conclusioni e Raccomandazioni Finali

Il calcolo dell’ACE e dell’IRES per il 2018 richiede una attenta analisi della situazione patrimoniale e reddituale della società. Le principali raccomandazioni per ottimizzare la posizione fiscale sono:

1. Verifica accurata dei dati: Assicurarsi che tutti i valori inseriti nel calcolo (patrimonio netto, reddito imponibile, incrementi di capitale) siano corretti e documentati.
2. Valutazione delle alternative: Confrontare sempre il regime ordinario con il regime trasparente, soprattutto per società con pochi soci.
3. Pianificazione temporale: Considerare l’anticipo o il posticipo di operazioni che influenzano il reddito imponibile o il patrimonio netto.
4. Consulenza specialistica: Per situazioni complesse (operazioni straordinarie, gruppi societari, società internazionali), è consigliabile avvalersi di un commercialista o fiscalista esperto.
5. Documentazione completa: Conservare tutta la documentazione necessaria a giustificare i calcoli, in vista di eventuali controlli dell’Agenzia delle Entrate.
6. Monitoraggio normativo: Tenere sotto controllo eventuali proroghe o modifiche normative che potrebbero influenzare i calcoli (ad esempio, la riduzione dell’aliquota ACE al 1.3% dal 2019).

Ricorda che questo strumento fornisce una stima indicativa. Per un calcolo preciso e personalizzato, è sempre consigliabile consultare un professionista fiscale che possa valutare la tua situazione specifica alla luce della normativa vigente e della giurisprudenza più recente.