Calcolatore Acconto IRES 2017 senza ACE e Ammortamenti (Art. 140)
Calcola l’acconto IRES dovuto per l’anno 2017 escludendo ACE e ammortamenti secondo quanto previsto dall’articolo 140. Questo strumento è aggiornato con le aliquote e le regole fiscali vigenti nel 2017.
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Guida Completa al Calcolo dell’Acconto IRES 2017 senza ACE e Ammortamenti (Art. 140)
Il calcolo dell’acconto IRES per l’anno 2017, in particolare per i contribuenti che non possono beneficiare dell’Aiuto alla Crescita Economica (ACE) e degli ammortamenti, è disciplinato dall’articolo 140 del TUIR. Questa guida approfondisce tutti gli aspetti tecnici, le formule da applicare e le casistiche particolari, con riferimento specifico alla normativa vigente nel 2017.
1. Normativa di Riferimento per l’Acconto IRES 2017
L’acconto IRES per il 2017 è regolato dai seguenti articoli:
- Art. 140 del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi): disciplina il versamento degli acconti;
- Art. 75 del DPR 917/1986: definisce la base imponibile IRES;
- Legge di Bilancio 2017 (L. 232/2016): conferma l’aliquota IRES al 24% per la generalità dei contribuenti;
- Circolare Agenzia delle Entrate n. 10/E del 2017: chiarimenti operativi su ACE e ammortamenti.
Per i contribuenti che non applicano l’ACE (Aiuto alla Crescita Economica) e escludono gli ammortamenti dal calcolo, l’art. 140 prevede due metodi alternativi per determinare l’acconto:
- Metodo storico: basato sull’IRES dovuta per l’anno precedente (2016);
- Metodo previsionale: basato sul reddito imponibile previsto per l’anno in corso (2017).
2. Formula per il Calcolo dell’Acconto
La formula generale per il calcolo dell’acconto IRES è:
Acconto IRES = (IRES di riferimento × Percentuale acconto) / 100
Dove:
- IRES di riferimento:
- Per il metodo storico: IRES dovuta per il 2016 (al netto di eventuali crediti d’imposta);
- Per il metodo previsionale: (Reddito imponibile 2017 previsto × Aliquota IRES 2017).
- Percentuale acconto:
- 100% per il primo acconto (scadenza 30 novembre 2017);
- 40% per il secondo acconto (scadenza 30 novembre 2017, se opzione rateizzazione).
3. Esclusione di ACE e Ammortamenti
L’art. 140, comma 2, esclude esplicitamente dal calcolo dell’acconto:
- L’Aiuto alla Crescita Economica (ACE): introdotto dall’art. 1 del D.L. 201/2011, l’ACE non concorre alla formazione del reddito imponibile ai fini IRES. Pertanto, per i contribuenti che non lo applicano, il reddito di riferimento è già “puro”;
: le quote di ammortamento dedotte nel 2016 (o previste per il 2017) non devono essere considerate nel reddito imponibile per il calcolo dell’acconto, se espressamente escluso dal regime speciale applicato.
| Componenti Reddituali | Inclusi nel Calcolo Acconto? | Normativa di Riferimento |
|---|---|---|
| Reddito d’impresa (al netto di ACE) | Sì | Art. 75 TUIR |
| Ammortamenti fiscali | No (se escluso) | Art. 140, comma 2 TUIR |
| ACE (Aiuto alla Crescita Economica) | No | Art. 1 D.L. 201/2011 |
| Plusvalenze patrimoniali | Sì (se tassate) | Art. 86 TUIR |
| Interessi passivi (deducibili) | Sì | Art. 96 TUIR |
4. Aliquote IRES Applicabili nel 2017
Per l’anno 2017, le aliquote IRES sono così definite:
- 24%: aliquota standard per la generalità dei contribuenti (società di capitali, enti commerciali, ecc.);
- 27.5%: aliquota residuale per specifiche categorie (es. alcune società cooperative, come previsto dall’art. 11 della L. 96/2017).
| Tipologia di Contribuente | Aliquota IRES 2017 | Normativa |
|---|---|---|
| Società di capitali (S.p.A., S.r.l., ecc.) | 24% | Art. 73, comma 1 TUIR |
| Enti commerciali e non commerciali | 24% | Art. 73, comma 1 TUIR |
| Società cooperative (escluse quelle a mutualità prevalente) | 27.5% | Art. 11 L. 96/2017 |
| Società cooperative a mutualità prevalente | 24% (sulla parte imponibile) | Art. 11 L. 96/2017 |
5. Scadenze e Modalità di Versamento
Per l’anno 2017, le scadenze per il versamento dell’acconto IRES sono:
- Primo acconto (100%): 30 novembre 2017 (o 30 giugno 2017 per i contribuenti con esercizio non coincidente con l’anno solare);
- Secondo acconto (40%): 30 novembre 2017 (solo se si opta per la rateizzazione).
Il versamento può essere effettuato:
- Tramite modello F24, utilizzando i seguenti codici tributo:
- 2001: IRES – Acconto prima rata;
- 2002: IRES – Acconto seconda rata o unico versamento;
- 2003: IRES – Saldo.
- Online tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate.
6. Casistiche Particolari
Alcune situazioni richiedono attenzione specifica:
- Primo anno di attività: per le società costituite nel 2017, l’acconto non è dovuto (art. 140, comma 3 TUIR). Il primo versamento avverrà con il saldo 2017;
- Perimenti o fusioni: in caso di operazioni straordinarie, l’acconto è calcolato sulla base del reddito del periodo antecedente l’operazione (Circolare AE n. 10/E/2017);
- Contribuenti minimi: per i contribuenti in regime di contabilità semplificata, l’acconto è calcolato sul reddito presunto (art. 140, comma 4 TUIR);
- Crediti d’imposta: i crediti (es. per ricerca e sviluppo) possono essere compensati con l’acconto IRES, ma non concorrono alla sua determinazione.
7. Errori Comuni da Evitare
Nella pratica, i seguenti errori sono frequenti:
- Inclusione dell’ACE: l’Aiuto alla Crescita Economica non deve essere considerato nel reddito imponibile per il calcolo dell’acconto;
- Doppio conteggio degli ammortamenti: se gli ammortamenti sono già esclusi dal reddito imponibile (come nel caso specifico dell’art. 140), non devono essere sottratti una seconda volta;
- Aliquota errata: utilizzare sempre l’aliquota corretta (24% o 27.5%) in base alla tipologia di contribuente;
- Scadenze non rispettate: il versamento fuori termine comporta sanzioni (art. 13 del D.Lgs. 471/1997).
8. Esempio Pratico di Calcolo
Si consideri una S.r.l. con i seguenti dati:
- Reddito imponibile 2016: € 500.000 (al netto di ACE e ammortamenti);
- IRES 2016 pagata: € 120.000 (aliquota 24%);
- Reddito imponibile 2017 previsto: € 550.000;
- Aliquota IRES 2017: 24%.
Calcolo con metodo storico (100%):
Acconto IRES = (IRES 2016 × 100%) = € 120.000 × 100% = € 120.000
Calcolo con metodo previsionale (100%):
IRES prevista 2017 = € 550.000 × 24% = € 132.000
Acconto IRES = € 132.000 × 100% = € 132.000
In questo caso, il contribuente opterà per il metodo più favorevole (storico), versando € 120.000.
9. Riferimenti Normativi e Fonti Ufficiali
Per approfondimenti, consultare:
- Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) – Agenzia delle Entrate;
- Legge di Bilancio 2017 (L. 232/2016) – Gazzetta Ufficiale;
- Circolari del Ministero dell’Economia e delle Finanze.
Disclaimer: Questo strumento fornisce una stima dell’acconto IRES 2017 sulla base dei dati inseriti. Il risultato non costituisce una consulenza fiscale professionale. Per un calcolo preciso, si consiglia di consultare un commercialista o l’Agenzia delle Entrate. Le aliquote e le regole possono variare in base a specifiche casistiche non coperte da questo tool.