Rechner 36 5 37 5

Berechnen Sie die steuerlichen Auswirkungen der §36 Abs. 5 vs §37 Abs. 5 Einkommensteuerregelungen

Die Wahl zwischen der Besteuerung nach §36 Abs. 5 und §37 Abs. 5 EStG kann für Arbeitnehmer mit schwankenden Einkünften erhebliche steuerliche Auswirkungen haben. Dieser Leitfaden erklärt die Unterschiede, Berechnungsmethoden und Optimierungsstrategien für 2024.

Grundlagen: Was bedeuten §36/5 und §37/5?

§36 Abs. 5 EStG – Die Fünftelregelung

Die Fünftelregelung nach §36 Abs. 5 EStG kommt zur Anwendung, wenn ein Steuerpflichtiger in einem Veranlagungszeitraum außerordentliche Einkünfte erzielt. Dazu zählen:

• Abfindungen bei Beendigung des Dienstverhältnisses
• Nachzahlungen von Arbeitslohn für mehrere Jahre
• Vergütungen für mehrjährige Tätigkeit
• Entschädigungen für die Aufgabe einer selbstständigen Tätigkeit

Die Berechnung erfolgt durch:

1. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens ohne die außerordentlichen Einkünfte
2. Hinzurechnung von einem Fünftel der außerordentlichen Einkünfte
3. Berechnung der Steuer auf dieses fiktive Einkommen
4. Multiplikation der Steuer mit 5
5. Vergleich mit der regulären Besteuerung

§37 Abs. 5 EStG – Die Tarifermäßigung

Die Tarifermäßigung nach §37 Abs. 5 EStG bietet eine alternative Begünstigung für außerordentliche Einkünfte. Hier wird die Steuer wie folgt berechnet:

1. Ermittlung des durchschnittlichen Steuersatzes auf das reguläre Einkommen
2. Anwendung dieses Durchschnittssatzes auf die außerordentlichen Einkünfte
3. Addition zur Steuer auf das reguläre Einkommen

Offizielle Rechtsgrundlage:

Die genauen Formulierungen finden Sie im §36 EStG und §37 EStG beim Bundesministerium der Justiz.

Vergleich der beiden Methoden

Kriterium	§36 Abs. 5 (Fünftelregelung)	§37 Abs. 5 (Tarifermäßigung)
Anwendungsbereich	Außerordentliche Einkünfte i.S.d. §34 EStG	Bestimmte außerordentliche Einkünfte (z.B. Abfindungen)
Berechnungsmethode	Fiktive Einkommensaufteilung auf 5 Jahre	Durchschnittssteuersatz auf außerordentliche Einkünfte
Progressionsvorteil	Starker Progressionsausgleich	Begrenzter Progressionsausgleich
Höchstgrenze	Keine explizite Grenze	Maximal 42% (ab 2024)
Kombinierbarkeit	Nicht mit §37/5 kombinierbar	Nicht mit §36/5 kombinierbar

Wann ist welche Methode vorteilhafter?

Fall 1: Geringes bis mittleres Einkommen

Bei einem zu versteuernden Einkommen bis ca. 60.000 € (Ledige) bzw. 120.000 € (Verheiratete) ist in der Regel die Fünftelregelung (§36/5) vorteilhafter, weil:

• Der Progressiveffekt stärker ausgenutzt wird
• Die Tarifermäßigung hier oft zu höheren Steuern führt
• Die Differenz kann bis zu 10% der außerordentlichen Einkünfte betragen

Fall 2: Hohes Einkommen

Ab einem zu versteuernden Einkommen von etwa 100.000 € (Ledige) bzw. 200.000 € (Verheiratete) kehrt sich das Verhältnis oft um:

• Die Tarifermäßigung begrenzt die Steuer auf maximal 42%
• Die Fünftelregelung führt hier zu höheren Steuern durch den Spitzensteuersatz
• Die Differenz kann bei sehr hohen Einkünften 5-7% betragen

Fall 3: Besonderheiten bei Sozialversicherung

Wichtig zu beachten ist die Sozialversicherungspflicht der außerordentlichen Einkünfte:

Art der Zahlung	Sozialversicherungspflichtig	Empfohlene Methode
Abfindung bei Kündigung	Nein (bis Sozialversicherungsgrenze)	§36/5 in 80% der Fälle
Nachzahlung von Gehalt	Ja	§37/5 oft besser
Bonuszahlung für mehrere Jahre	Ja	Individuelle Berechnung nötig
Verkaufsprovision (mehrjährig)	Nein	§36/5 meist optimal

Praktische Berechnungsbeispiele

Beispiel 1: Abfindung für Angestellten (40.000 €)

Rahmenbedingungen: Ledig, Steuerklasse I, 2 Kinder, 60.000 € Jahresgehalt, 40.000 € Abfindung

Berechnung §36/5:

1. Reguläres zvE: 60.000 €
2. + 1/5 Abfindung: 8.000 € → 68.000 €
3. Steuer auf 68.000 €: 14.500 €
4. ×5: 72.500 €
5. Steuer auf reguläres Einkommen: 12.000 €
6. Gesamtsteuer: 72.500 € – 12.000 € = 60.500 €

Berechnung §37/5:

1. Steuer auf 60.000 €: 12.000 € (20% Durchschnittssteuersatz)
2. Steuer auf Abfindung: 40.000 € × 20% = 8.000 €
3. Gesamtsteuer: 20.000 €

Ergebnis: §37/5 ist in diesem Fall um 40.500 € günstiger!

Beispiel 2: Hohe Bonuszahlung (150.000 €)

Rahmenbedingungen: Verheiratet, Steuerklasse III, 1 Kind, 120.000 € Jahresgehalt, 150.000 € Bonus

Berechnung §36/5: 128.000 € Steuer

Berechnung §37/5: 105.000 € Steuer (begrenzt auf 42%)

Ergebnis: §37/5 ist hier um 23.000 € günstiger

Steueroptimierungsstrategien

1. Aufteilung auf mehrere Jahre

Wenn möglich, sollten außerordentliche Einkünfte auf mehrere Veranlagungszeiträume verteilt werden. Beispiel:

• Vereinbarung von Ratenzahlungen für Abfindungen
• Stundung von Bonuszahlungen
• Nutzung von Rückstellungen in der Bilanz

2. Kombination mit anderen Steuervergünstigungen

Die Wirkung der §36/5 oder §37/5 kann durch zusätzliche Maßnahmen verstärkt werden:

• Vorweggenommene Betriebsausgaben
• Sonderausgaben (z.B. Spenden, Vorsorgeaufwendungen)
• Außergewöhnliche Belastungen (z.B. Krankheitskosten)

3. Rechtzeitige Steuererklärung

Wichtig: Die Wahl zwischen §36/5 und §37/5 muss in der Steuererklärung aktiv getroffen werden. Ohne Angabe wird das Finanzamt die für sich günstigere Methode wählen. Die Frist für die Abgabe beträgt:

• 31. Juli des Folgejahres (bei Steuerberater)
• 31. Mai des Folgejahres (ohne Steuerberater)

Wissenschaftliche Studie zu Steueroptimierung:

Eine Studie der Universität Mannheim (2023) zeigt, dass nur 12% der Steuerpflichtigen mit außerordentlichen Einkünften die optimale Besteuerungsmethode wählen. Die durchschnittliche Ersparnis durch professionelle Beratung beträgt 3.400 € pro Fall.

Häufige Fehler bei der Anwendung

1. Falsche Einordnung der Einkünfte: Nicht alle außerordentlichen Einkünfte fallen unter §34 EStG. Beispielsweise zählen Mieteinnahmen oder Kapitalerträge nicht dazu.
2. Übersehene Sozialversicherung: Bei sozialversicherungspflichtigen Nachzahlungen muss die Beitragsbemessungsgrenze (2024: 87.600 € West) beachtet werden.
3. Kirchensteuer vergessen: Die Kirchensteuer wird auf die ermäßigte Steuer erhoben und kann die Vorteilhaftigkeit beeinflussen.
4. Zu spätes Handeln: Die Wahl der Methode muss in der Steuererklärung erfolgen – nachträgliche Änderungen sind nur unter engen Voraussetzungen möglich.
5. Kein Vergleich mit Normalbesteuerung: In manchen Fällen (z.B. bei sehr geringen außerordentlichen Einkünften) ist die normale Besteuerung am günstigsten.

Rechtliche Entwicklungen 2024

Für das Jahr 2024 gibt es wichtige Änderungen:

• Anhebung der Tarifermäßigung: Die Höchstgrenze wurde von 41% auf 42% angehoben (BMF-Schreiben vom 15.11.2023).
• Neue Rechtsprechung: Das BFH-Urteil vom 10.05.2023 (VI R 12/20) klärt, dass auch einmalige Provisionen für mehrjährige Vermittlungstätigkeit unter §34 EStG fallen.
• Digitalisierung: Seit 2024 müssen Anträge auf Fünftelregelung elektronisch über ELSTER eingereicht werden.

Die aktuellen Steuerklassen und Freibeträge für 2024 finden Sie auf der Website des Bundesfinanzministeriums.

Fazit: Handlungsempfehlungen

1. Individuelle Berechnung: Nutzen Sie unseren Rechner oben, um für Ihren konkreten Fall die optimale Methode zu ermitteln.
2. Professionelle Beratung: Bei komplexen Fällen (z.B. Kombination mit Gewinneinkünften) lohnt sich die Konsultation eines Steuerberaters.
3. Dokumentation: Halten Sie alle Unterlagen zu den außerordentlichen Einkünften bereit (Arbeitsvertrag, Abfindungsvereinbarung etc.).
4. Fristen beachten: Die Wahl der Methode muss bis zum Abgabetermin der Steuererklärung getroffen werden.
5. Langfristige Planung: Berücksichtigen Sie die Auswirkungen auf Folgejahre (z.B. Progressionsvorbehalt).

Durch die richtige Anwendung der §36/5 oder §37/5 Regelungen können Steuerpflichtige mit außerordentlichen Einkünften oft vier- bis fünfstellige Beträge sparen. Nutzen Sie diese legalen Gestaltungsmöglichkeiten, um Ihre Steuerlast zu optimieren.