Calcolo Acconti IRES 2017
Guida Completa al Calcolo degli Acconti IRES 2017
Il calcolo degli acconti IRES 2017 rappresenta un adempimento fiscale fondamentale per tutte le società di capitali e gli enti commerciali residenti in Italia. Questo articolo fornisce una spiegazione dettagliata delle regole, delle scadenze e delle metodologie di calcolo, con particolare attenzione alle specificità dell’anno 2017.
Cos’è l’IRES e quando si applica
L’Imposta sul Reddito delle Società (IRES) è una tassa che colpisce i redditi prodotti dalle società di capitali (S.p.A., S.r.l., S.a.p.a.) e dagli enti commerciali residenti in Italia. L’aliquota ordinaria per il 2017 era fissata al 24%, con alcune eccezioni per specifiche categorie di contribuenti.
Gli acconti IRES rappresentano pagamenti anticipati dell’imposta dovuta per l’anno in corso, calcolati sulla base:
- Del 98% dell’IRES pagata l’anno precedente (metodo storico)
- Del 100% dell’IRES stimata per l’anno in corso (metodo previsionale)
Scadenze degli acconti IRES 2017
Per l’anno 2017, le scadenze per il versamento degli acconti erano:
- Primo acconto: 16 giugno 2017 (40% dell’acconto totale)
- Secondo acconto: 30 novembre 2017 (60% dell’acconto totale)
| Anno | Primo acconto | Secondo acconto | Aliquota standard |
|---|---|---|---|
| 2017 | 16 giugno | 30 novembre | 24% |
| 2016 | 16 giugno | 30 novembre | 27.5% |
| 2015 | 16 giugno | 30 novembre | 27.5% |
Metodologie di calcolo degli acconti
1. Metodo storico (art. 17, D.Lgs. 471/1997)
Il metodo storico è il più utilizzato perché si basa su dati certi (l’IRES pagata l’anno precedente). La formula è:
Acconto = (IRES anno precedente × 98%) / 2
Il risultato viene diviso per 2 perché l’acconto totale è pari al 98% dell’IRES precedente, da versare in due rate.
2. Metodo previsionale
Il metodo previsionale si basa sulla stima del reddito imponibile per l’anno in corso. La formula è:
Acconto = (Reddito imponibile stimato × Aliquota IRES) / 2
Questo metodo è più rischioso perché si basa su stime, ma può essere vantaggioso in caso di riduzione del reddito rispetto all’anno precedente.
Esempio pratico di calcolo
Supponiamo che una S.r.l. abbia pagato €50.000 di IRES nel 2016 (con aliquota 27.5%) e stimi un reddito imponibile di €250.000 per il 2017 (aliquota 24%).
| Metodo | Calcolo | Primo acconto (40%) | Secondo acconto (60%) | Totale |
|---|---|---|---|---|
| Storico | (50.000 × 98%) = 49.000 | €19.600 | €29.400 | €49.000 |
| Previsionale | (250.000 × 24%) = 60.000 | €24.000 | €36.000 | €60.000 |
In questo caso, il metodo storico risulta più vantaggioso perché l’IRES stimata per il 2017 è superiore a quella del 2016.
Codici tributo e modalità di versamento
Per il versamento degli acconti IRES 2017, i codici tributo da utilizzare nel modello F24 erano:
- 2001: IRES – Acconto prima rata
- 2002: IRES – Acconto seconda rata o unico acconto
- 2003: IRES – Saldo
Il versamento doveva essere effettuato esclusivamente tramite:
- Modello F24 (telematico per importi superiori a €1.000)
- Servizi di home banking abilitati
- Sportelli bancari/postali (per importi inferiori a €1.000)
Casi particolari e deroghe
Alcune categorie di contribuenti potevano beneficiare di regole speciali:
- Società in perdita: Non erano tenute al versamento degli acconti se la perdita era certificata nel bilancio approvato.
- Start-up innovative: Potevano usufruire di riduzioni o esenzioni per i primi 3-5 anni di attività.
- Società con reddito inferiore a €300.000: Potevano optare per il regime forfetario con aliquota ridotta.
Sanzioni per omesso o tardivo versamento
In caso di mancato o ritardato versamento degli acconti IRES, erano previste le seguenti sanzioni:
- Ritardo fino a 90 giorni: 0,40% per ogni giorno di ritardo (minimo €20).
- Ritardo oltre 90 giorni: 30% dell’importo non versato (riducibile a 1/10 con ravvedimento operoso).
- Omesso versamento: 30% dell’importo dovuto + interessi legali (3% annuo).
Era possibile regolarizzare la posizione tramite ravvedimento operoso (art. 13, D.Lgs. 472/1997), pagando una sanzione ridotta:
| Tempo di ravvedimento | Sanzione ridotta |
|---|---|
| Entro 14 giorni | 0,1% al giorno (max 1,4%) |
| Entro 30 giorni | 1,5% |
| Entro 90 giorni | 1,67% |
| Oltre 90 giorni | 3,75% |
Differenze tra IRES 2017 e anni precedenti
Rispetto agli anni precedenti, il 2017 ha introdotto alcune novità:
- Riduzione dell’aliquota: Dal 27,5% al 24% (Legge di Bilancio 2017).
- Abolizione dell’IRAP per alcune categorie di contribuenti (parziale deducibilità).
- Introduzione del credito d’imposta per investimenti in ricerca e sviluppo (40% per PMI, 20% per grandi imprese).
Documentazione necessaria per il calcolo
Per calcolare correttamente gli acconti IRES 2017, era necessario disporre dei seguenti documenti:
- Bilancio 2016 (per il metodo storico).
- Previsione di bilancio 2017 (per il metodo previsionale).
- Dichiarazione dei redditi 2016 (modello Redditi SC o UNICO).
- Registro degli ammortamenti (per deduzioni e rivalutazioni).
Domande frequenti sugli acconti IRES 2017
1. Cosa succede se non verso gli acconti?
Il mancato versamento degli acconti comporta l’applicazione di sanzioni (30% dell’importo dovuto) e interessi (3% annuo). Tuttavia, è possibile regolarizzare la posizione tramite ravvedimento operoso, pagando una sanzione ridotta.
2. Posso cambiare metodo di calcolo tra il primo e il secondo acconto?
Sì, è possibile utilizzare metodi diversi per il primo e il secondo acconto. Ad esempio, si può usare il metodo storico per il primo acconto e quello previsionale per il secondo, se si prevede una significativa variazione del reddito.
3. Come si calcola l’acconto se la società è in perdita?
Se la società ha chiuso l’anno precedente in perdita, non è tenuta al versamento degli acconti. Tuttavia, se si prevede un reddito per l’anno in corso, è possibile optare per il metodo previsionale.
4. Posso compensare gli acconti con crediti d’imposta?
Sì, era possibile compensare gli acconti IRES 2017 con crediti d’imposta (ad esempio, crediti per ricerca e sviluppo o crediti IVA) tramite il modello F24, entro i limiti di legge.
5. Cosa succede se verso un acconto superiore all’IRES dovuta?
Se l’acconto versato risulta superiore all’IRES effettivamente dovuta, la differenza viene rimborsata o compensata con altri debiti tributari. Non sono previste penali per eccesso di versamento.
Fonti ufficiali e approfondimenti
Per ulteriori dettagli, consultare: