Calcolo Acconto IRES 2017
Calcola l’acconto IRES dovuto per l’anno 2017 in base ai tuoi dati fiscali
Guida Completa al Calcolo dell’Acconto IRES 2017
L’acconto IRES rappresenta un anticipo sulle imposte dovute per l’anno fiscale successivo. Per il 2017, il calcolo dell’acconto IRES segue regole specifiche stabilite dall’Agenzia delle Entrate. Questa guida approfondita ti aiuterà a comprendere tutti gli aspetti del calcolo, dalle basi normative alle strategie di ottimizzazione fiscale.
1. Cos’è l’Acconto IRES e perché si paga
L’IRES (Imposta sul Reddito delle Società) è un’imposta diretta che colpisce i redditi delle società di capitali, degli enti commerciali e di altri soggetti indicati dall’articolo 73 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). L’acconto IRES è un pagamento anticipato che le società devono versare durante l’anno fiscale per coprire parzialmente l’imposta dovuta.
I principali obiettivi dell’acconto IRES sono:
- Garantire un flusso costante di entrate per lo Stato
- Ridurre il rischio di evasione fiscale
- Distribuire il carico fiscale durante l’anno invece di concentrarlo in un unico pagamento
2. Chi è tenuto al pagamento dell’acconto IRES
Sono tenuti al pagamento dell’acconto IRES tutti i soggetti passivi IRES, tra cui:
- Società di capitali (S.p.A., S.r.l., S.a.p.A.)
- Società cooperative e di mutua assicurazione
- Enti commerciali
- Enti pubblici e privati diversi dalle società che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali
- Trust che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali
Sono invece esonerati dal pagamento dell’acconto IRES:
- Società ed enti con reddito imponibile dell’anno precedente non superiore a €50.000
- Società ed enti in regime di trasparenza fiscale
- Società ed enti che hanno iniziato l’attività nell’anno in corso
3. Metodi di calcolo dell’acconto IRES 2017
Per il calcolo dell’acconto IRES 2017 sono previsti due metodi principali:
3.1 Metodo Storico (o Metodo dell’Imposta dell’Anno Precedente)
Questo è il metodo più comune e si basa sull’imposta dovuta per l’anno precedente (2016). La formula di calcolo è:
Acconto IRES = Imposta IRES 2016 × 100%
L’acconto viene poi suddiviso in due rate:
- Prima rata (40%) con scadenza 30 giugno 2017
- Seconda rata (60%) con scadenza 30 novembre 2017
3.2 Metodo Previsionale
Questo metodo si basa su una stima del reddito imponibile per l’anno in corso (2017). La formula è:
Acconto IRES = (Reddito Imponibile Stimato 2017 × Aliquota IRES) × 100%
Anche in questo caso l’acconto viene suddiviso in due rate con le stesse scadenze del metodo storico.
Attenzione: Il metodo previsionale può essere utilizzato solo se il reddito imponibile stimato per il 2017 è inferiore al 90% del reddito imponibile del 2016. In caso contrario, si applica automaticamente il metodo storico.
4. Aliquote IRES applicabili nel 2017
Per l’anno 2017, le aliquote IRES applicabili sono:
- 24%: aliquota standard per la maggior parte delle società
- 27.5%: aliquota applicabile a specifiche categorie come:
- Società di comodo (art. 30 della Legge n. 724/1994)
- Società non operative
- Società che distribuiscono utili in misura superiore al reddito imponibile
| Categoria di Soggetto | Aliquota IRES 2017 | Normativa di Riferimento |
|---|---|---|
| Società di capitali standard | 24% | Art. 73, comma 1, TUIR |
| Società di comodo | 27.5% | Art. 30, Legge n. 724/1994 |
| Società non operative | 27.5% | Art. 30, Legge n. 724/1994 |
| Enti commerciali | 24% | Art. 73, comma 1, TUIR |
| Enti non commerciali con attività commerciali | 24% | Art. 73, comma 1, TUIR |
5. Scadenze e modalità di pagamento
Per l’anno 2017, le scadenze per il pagamento dell’acconto IRES sono:
- Prima rata (40%): 30 giugno 2017 (proroga al 20 luglio 2017 per i contribuenti con esercizio coincidente con l’anno solare)
- Seconda rata (60%): 30 novembre 2017 (proroga al 20 dicembre 2017)
Il pagamento può essere effettuato attraverso:
- Modello F24, utilizzando i seguenti codici tributo:
- 2001 – IRES – Acconto prima rata
- 2002 – IRES – Acconto seconda rata o unico acconto
- 2003 – IRES – Saldo
- Servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate (F24 web)
- Home banking del proprio istituto di credito
6. Crediti d’imposta e compensazioni
Nel calcolo dell’acconto IRES 2017 è possibile tenere conto dei crediti d’imposta maturati nell’anno precedente (2016). I principali crediti d’imposta utilizzabili sono:
- Credito per imposte pagate all’estero (art. 165 TUIR)
- Credito per ricerca e sviluppo (art. 3 del DL n. 145/2013)
- Credito per investimenti in beni strumentali nuovi (Superammortamento)
- Credito per assunzioni agevolate
I crediti d’imposta possono essere utilizzati in compensazione fino a concorrenza dell’importo dovuto. Eventuali eccedenze possono essere riportate agli anni successivi o chieste a rimborso.
7. Sanzioni per omesso o insufficiente versamento
In caso di omesso o insufficiente versamento dell’acconto IRES, si applicano le seguenti sanzioni:
- Sanzione base: 30% dell’importo non versato
- Interessi moratori: calcolati al tasso legale (1.5% per il 2017) dal giorno successivo alla scadenza fino al giorno del pagamento
La sanzione può essere ridotta:
- Al 15% se il pagamento avviene entro 90 giorni dalla scadenza
- Al 3.75% in caso di ravvedimento operoso (art. 13 del D.Lgs. n. 472/1997)
| Tipo di Violazione | Sanzione Base | Sanzione Ridotta (Ravvedimento) | Interessi Moratori |
|---|---|---|---|
| Omesso versamento | 30% | 3.75% | 1.5% annuo |
| Versamento insufficiente (<5%) | Esente | N/A | 1.5% annuo |
| Versamento insufficiente (5%-10%) | 10% | 1.25% | 1.5% annuo |
| Versamento in ritroso (<90 giorni) | 15% | N/A | 1.5% annuo |
8. Casistiche particolari
8.1 Società di nuova costituzione
Le società costituite nel 2017 sono esonerate dal pagamento dell’acconto IRES per il primo anno di attività. L’imposta sarà dovuta in un’unica soluzione con il saldo dell’anno successivo.
8.2 Società in liquidazione
Per le società in liquidazione, l’acconto IRES viene calcolato sull’imposta dovuta per l’ultimo esercizio prima della liquidazione. Non si applica l’esonero per redditi inferiori a €50.000.
8.3 Società con esercizio non coincidente con l’anno solare
Per le società con esercizio sociale non coincidente con l’anno solare (ad esempio, 1 aprile – 31 marzo), le scadenze per il pagamento dell’acconto IRES sono:
- Prima rata: ultimo giorno del sesto mese dell’esercizio in corso
- Seconda rata: ultimo giorno dell’undicesimo mese dell’esercizio in corso
9. Strategie di ottimizzazione fiscale
Esistono alcune strategie legittime per ottimizzare il carico fiscale relativo all’acconto IRES:
- Utilizzo dei crediti d’imposta: Massimizzare l’utilizzo dei crediti d’imposta disponibili per ridurre l’importo dell’acconto dovuto.
- Pianificazione dei ricavi e dei costi: Posticipare alcuni ricavi al 2018 o anticipare alcuni costi al 2017 per ridurre il reddito imponibile.
- Scelta del metodo di calcolo: Valutare attentamente se utilizzare il metodo storico o previsionale in base alle previsioni di reddito.
- Utilizzo delle perdite fiscali: Compensare le perdite fiscali degli anni precedenti con i redditi del 2017.
- Investimenti agevolati: Usufruire delle agevolazioni fiscali per investimenti in ricerca e sviluppo, beni strumentali, ecc.
10. Documentazione e conservazione
È fondamentale conservare tutta la documentazione relativa al calcolo e al pagamento dell’acconto IRES 2017 per almeno 5 anni (termine di decadenza per l’accertamento). La documentazione include:
- Bilancio 2016 e relativa dichiarazione dei redditi
- Calcoli dettagliati dell’acconto IRES
- Ricevute di pagamento (modelli F24)
- Documentazione giustificativa dei crediti d’imposta utilizzati
- Previsioni di reddito per il 2017 (se utilizzato il metodo previsionale)
11. Normativa di riferimento
Le principali fonti normative per il calcolo dell’acconto IRES 2017 sono:
- Testo Unico delle Imposte sui Redditi (D.P.R. n. 917/1986) – Articoli 73 e seguenti
- Decreto Legislativo n. 446/1997 – Disposizioni in materia di imposte regionali e locali
- Decreto Legislativo n. 471/1997 – Sanzioni tributarie
- Circolare Agenzia delle Entrate n. 1/E del 15 gennaio 2017 – Istruzioni per la compilazione dei modelli 770/2017
- Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 4/E del 31 gennaio 2017 – Chiarimenti su acconti 2017
12. Errori comuni da evitare
Nel calcolo e nel pagamento dell’acconto IRES 2017, è importante evitare questi errori frequenti:
- Utilizzare l’aliquota sbagliata: Verificare sempre l’aliquota applicabile in base alla tipologia di società.
- Dimenticare di considerare i crediti d’imposta: Questo porta a pagare più del dovuto.
- Sbagliare le scadenze: Le proroghe per il 20 luglio e 20 dicembre si applicano solo per esercizi coincidenti con l’anno solare.
- Non conservare la documentazione: In caso di controllo, la mancata conservazione della documentazione può portare a sanzioni.
- Utilizzare il metodo previsionale senza requisiti: Se il reddito stimato 2017 è ≥90% del reddito 2016, si deve usare il metodo storico.
- Non considerare le perdite fiscali: Le perdite degli anni precedenti possono essere utilizzate per ridurre il reddito imponibile.
- Errore nei codici tributo: Utilizzare sempre i codici tributo corretti (2001 e 2002) nel modello F24.
13. Esempio pratico di calcolo
Vediamo un esempio pratico per una S.r.l. con i seguenti dati:
- Reddito imponibile 2016: €200.000
- Aliquota IRES: 24%
- Crediti d’imposta 2016: €5.000
- Metodo di calcolo: Storico
Calcolo:
- Imposta IRES 2016 = €200.000 × 24% = €48.000
- Imposta netta 2016 = €48.000 – €5.000 (crediti) = €43.000
- Acconto IRES 2017 = €43.000 × 100% = €43.000
- Prima rata (40%) = €43.000 × 40% = €17.200 (scadenza 30/06/2017)
- Seconda rata (60%) = €43.000 × 60% = €25.800 (scadenza 30/11/2017)
Utilizza il nostro calcolatore in cima a questa pagina per simulare il tuo caso specifico.
14. Domande frequenti
14.1 Cosa succede se non pago l’acconto IRES?
In caso di omesso pagamento, si applica una sanzione del 30% dell’importo non versato più gli interessi moratori (1.5% annuo). È possibile regolarizzare la posizione con il ravvedimento operoso, riducendo la sanzione al 3.75%.
14.2 Posso pagare l’acconto in un’unica soluzione?
Sì, è possibile pagare l’intero acconto in un’unica soluzione entro la scadenza della prima rata (30 giugno 2017), utilizzando il codice tributo 2002.
14.3 Come faccio a sapere se la mia società è considerata “di comodo”?
Una società è considerata “di comodo” se ricorrono le condizioni previste dall’art. 30 della Legge n. 724/1994, tra cui:
- Ricavi medi degli ultimi 3 esercizi inferiori a €100.000 (per le società di capitali)
- Mancato svolgimento di attività effettiva
- Presenza di beni significativi non utilizzati per l’attività
In questi casi, si applica l’aliquota del 27.5%.
14.4 Posso compensare l’acconto IRES con crediti IVA?
No, i crediti IVA non possono essere utilizzati per compensare l’acconto IRES. Possono essere utilizzati solo i crediti d’imposta specifici (ad esempio, crediti per imposte estere, crediti per ricerca e sviluppo, ecc.).
14.5 Cosa succede se la mia società chiude nel 2017?
In caso di chiusura della società nel 2017, l’acconto IRES versato sarà considerato in sede di liquidazione. Eventuali eccedenze potranno essere chieste a rimborso o compensate con altre imposte dovute.
14.6 Come posso pagare l’acconto IRES?
Il pagamento può essere effettuato attraverso:
- Modello F24 cartaceo presso gli uffici postali o le banche
- F24 telematico tramite i servizi dell’Agenzia delle Entrate
- Home banking del proprio istituto di credito
- Servizi di pagamento online come PagoPA
15. Conclusioni
Il calcolo dell’acconto IRES 2017 richiede attenzione ai dettagli e una buona conoscenza della normativa fiscale. Utilizzare il metodo corretto (storico o previsionale), applicare l’aliquota giusta e considerare tutti i crediti d’imposta disponibili sono passaggi fondamentali per evitare errori costosi.
Ricorda che:
- Le scadenze sono perentorie e il ritardo nel pagamento comporta sanzioni
- La documentazione deve essere conservata per almeno 5 anni
- In caso di dubbi, è sempre consigliabile consultare un commercialista o un consulente fiscale
Il nostro calcolatore interattivo in cima a questa pagina ti aiuta a determinare l’importo esatto dell’acconto IRES 2017 in base ai tuoi dati specifici. Per situazioni particolari o società con strutture complesse, però, il supporto di un professionista rimane insostituibile.
Per approfondimenti ufficiali, consulta sempre le fonti normative primarie o il sito dell’Agenzia delle Entrate.