Agenzia Entrate Guida Al Calcolo Acconto Ires

Calcola l’acconto IRES dovuto in base al reddito imponibile e alle specifiche della tua società

L’acconto IRES rappresenta un anticipo sull’imposta sul reddito delle società che deve essere versato durante l’anno fiscale. Questa guida dettagliata spiega come calcolare correttamente l’acconto IRES secondo le normative dell’Agenzia delle Entrate, con particolare attenzione alle novità per il 2024.

Cos’è l’Acconto IRES e Chi Deve Pagarlo

L’IRES (Imposta sul Reddito delle Società) è un tributo che colpisce i redditi prodotti dalle società di capitali, dagli enti commerciali e da altri soggetti indicati nell’articolo 73 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). L’acconto IRES è un pagamento anticipato di questa imposta che deve essere versato in due rate:

• Prima rata: Entro il 16 giugno (o il 30 giugno per i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare che approvano il bilancio entro 120 giorni dalla chiusura)
• Seconda rata: Entro il 30 novembre

Soggetti Obbligati

Sono tenuti al versamento dell’acconto IRES:

• Società di capitali (S.p.A., S.r.l., S.a.p.a.)
• Società cooperative e di mutua assicurazione
• Enti commerciali e non commerciali con reddito d’impresa
• Società ed enti non residenti con stabile organizzazione in Italia

Metodi di Calcolo dell’Acconto IRES

Esistono due principali metodi per calcolare l’acconto IRES, come stabilito dall’articolo 17 del D.P.R. n. 600/1973:

1. Metodo Storico (Art. 17, comma 2)

Il metodo storico è il più comune e si basa sull’IRES dovuta per l’anno precedente. Il calcolo avviene come segue:

1. Si prende l’IRES lorda dell’anno precedente (2023 per l’acconto 2024)
2. Si applica una percentuale del 100% (per l’acconto 2024)
3. Si sottraggono eventuali crediti d’imposta utilizzabili

Formula: Acconto IRES = (IRES 2023 × 100%) – Crediti d’imposta

2. Metodo Previsionale (Art. 17, comma 3)

Il metodo previsionale si basa invece su una stima del reddito imponibile per l’anno in corso (2024). Questo metodo è particolarmente utile per società che prevedono una significativa variazione del reddito rispetto all’anno precedente.

1. Si stima il reddito imponibile per l’anno in corso (2024)
2. Si calcola l’IRES previsionale applicando l’aliquota del 24%
3. Si applica una percentuale del 95% (per l’acconto 2024)
4. Si sottraggono eventuali crediti d’imposta utilizzabili

Formula: Acconto IRES = (Reddito 2024 × 24% × 95%) – Crediti d’imposta

Vantaggi del Metodo Storico

• Calcolo più semplice e certo
• Non richiede stime sul reddito futuro
• Minore rischio di errori di previsione

Vantaggi del Metodo Previsionale

• Più accurato in caso di variazioni significative del reddito
• Può ridurre l’acconto se si prevede un reddito inferiore
• Migliore allineamento con la situazione economica attuale

Aliquote IRES 2024

Per il 2024, l’aliquota IRES ordinaria remains al 24%, come stabilito dalla Legge di Bilancio 2024. Tuttavia, esistono alcune eccezioni:

Tipo di Soggetto	Aliquota IRES 2024	Note
Società di capitali (S.p.A., S.r.l., etc.)	24%	Aliquota ordinaria
Società cooperative e loro consorzi	24% (con possibili riduzioni)	Aliquota ridotta per le cooperative a mutualità prevalente
Enti non commerciali	24% (solo sulla parte imponibile)	Solo sui redditi di impresa
Società residenti in zone franche urbane	12% (per 5 anni)	Agevolazione per nuove imprese in ZFU
Società che reinvestono utili	15% (sulla quota reinvestita)	Agevolazione “Ace” (Aiuto alla Crescita Economica)

Crediti d’Imposta Utilizzabili

Nel calcolo dell’acconto IRES è possibile portare in deduzione alcuni crediti d’imposta. I principali crediti utilizzabili sono:

• Credito per investimenti in ricerca e sviluppo: Fino al 20% delle spese incrementali (art. 3 D.L. 145/2013)
• Credito per formazione 4.0: Fino al 50% delle spese per la formazione del personale su tecnologie 4.0
• Credito per transizione ecologica: Fino al 10% per investimenti in beni strumentali nuovi destinati alla transizione ecologica
• Credito per assunzioni: Per assunzioni di giovani under 36 o donne in determinate regioni
• Crediti d’imposta regionali: Variano in base alla regione e al tipo di investimento

È importante verificare che i crediti siano certi, liquidi ed esigibili al momento del versamento dell’acconto, come specificato nella Circolare n. 1/E del 2024 dell’Agenzia delle Entrate.

Rateizzazione dell’Acconto IRES

L’acconto IRES può essere versato in due modalità:

1. Pagamento in un’unica soluzione: Entro il 16 giugno (o 30 giugno per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare)
2. Rateizzazione in due rate:
   • Prima rata: 40% dell’acconto totale entro il 16 giugno (o 30 giugno)
   • Seconda rata: 60% residuo entro il 30 novembre

La scelta della rateizzazione non richiede alcuna comunicazione preventiva all’Agenzia delle Entrate, ma deve essere indicata nel modello F24 al momento del versamento.

Modalità di Pagamento	Scadenza Prima Rata	Scadenza Seconda Rata	Importo Prima Rata	Importo Seconda Rata
Unica soluzione	16 giugno (30 giugno)	–	100%	–
Rateizzazione	16 giugno (30 giugno)	30 novembre	40%	60%

Novità 2024 per l’Acconto IRES

La Legge di Bilancio 2024 (Legge n. 213/2023) ha introdotto alcune importanti novità che influenzano il calcolo dell’acconto IRES:

• Aumento della soglia per l’esonero: Le società con reddito imponibile inferiore a 50.000 euro sono esonerate dal versamento dell’acconto IRES (prima la soglia era 30.000 euro)
• Nuove agevolazioni per le PMI: Credito d’imposta del 10% per investimenti in digitalizzazione e innovazione tecnologica per le PMI
• Modifiche all’Ace: Estensione dell’agevolazione per il reinvestimento degli utili anche alle società in perdita che generano reddito nel 2024
• Proroga bonus assunzioni: Confermato il credito d’imposta per assunzioni di giovani under 36 e donne in regioni svantaggiate

Errori Comuni da Evitare

Nel calcolo e nel versamento dell’acconto IRES, è facile commettere errori che possono portare a sanzioni o a versamenti insufficienti. Ecco gli errori più comuni:

1. Utilizzo errato del metodo di calcolo: Scegliere il metodo sbagliato (storico vs previsionale) può portare a versamenti eccessivi o insufficienti
2. Dimenticare i crediti d’imposta: Non considerare i crediti utilizzabili comporta un versamento maggiore del necessario
3. Errore nelle scadenze: Confondere le date di scadenza (16 giugno vs 30 giugno vs 30 novembre)
4. Calcolo errato delle rate: In caso di rateizzazione, sbagliare la percentuale (40%/60% invece di 50%/50%)
5. Codici tributo errati nel modello F24: Utilizzare codici tributo non aggiornati può causare problemi nel versamento
6. Non verificare le novità normative: Non tenere conto delle modifiche introdotte dalla Legge di Bilancio

Come Compilare il Modello F24 per l’Acconto IRES

Il versamento dell’acconto IRES avviene tramite modello F24, utilizzando specifici codici tributo. Ecco come compilare correttamente:

1. Sezione Erario: Inserire i dati nella sezione “Erario”
2. Codice tributo:
   • 1701: Per l’acconto IRES (prima rata o unica soluzione)
   • 1702: Per la seconda rata dell’acconto IRES
3. Anno di riferimento: Indicare l’anno 2024
4. Importi: Inserire l’importo calcolato (arrotondato all’euro)
5. Dati anagrafici: Verificare che il codice fiscale della società sia corretto

È possibile utilizzare il servizio F24 Web dell’Agenzia delle Entrate per compilare e inviare telematicamente il modello.

Casi Particolari e Esempi Pratici

Esempio 1: Società con Reddito Stabile

Dati:

• Reddito imponibile 2023: 200.000 €
• IRES 2023: 200.000 × 24% = 48.000 €
• Crediti d’imposta: 5.000 €
• Metodo: Storico
• Rateizzazione: No

Calcolo:

Acconto IRES = (48.000 × 100%) – 5.000 = 43.000 €

Versamento: 43.000 € entro il 30 giugno 2024 (unica soluzione)

Esempio 2: Società con Reddito in Calo

Dati:

• Reddito imponibile 2023: 300.000 €
• IRES 2023: 300.000 × 24% = 72.000 €
• Reddito previsionale 2024: 200.000 €
• Crediti d’imposta: 3.000 €
• Metodo: Previsionale
• Rateizzazione: Sì

Calcolo:

IRES previsionale 2024 = 200.000 × 24% = 48.000 €

Acconto IRES = (48.000 × 95%) – 3.000 = 45.600 – 3.000 = 42.600 €

Versamento:

• Prima rata (40%): 42.600 × 40% = 17.040 € entro il 30 giugno 2024
• Seconda rata (60%): 42.600 × 60% = 25.560 € entro il 30 novembre 2024

Esempio 3: Società con Reddito Inferiore a 50.000 €

Dati:

• Reddito imponibile 2023: 45.000 €
• IRES 2023: 45.000 × 24% = 10.800 €

Calcolo:

Essendo il reddito imponibile inferiore a 50.000 €, la società è esonera dal versamento dell’acconto IRES per il 2024.

Sanzioni per Omesso o Insufficiente Versamento

In caso di omesso o insufficiente versamento dell’acconto IRES, l’Agenzia delle Entrate applica sanzioni secondo quanto previsto dall’articolo 13 del D.Lgs. 471/1997:

• Ritardato versamento: Sanzione del 30% dell’importo non versato, con un minimo di 258 €
• Versamento insufficiente: Sanzione proporzionale alla differenza tra quanto dovuto e quanto versato
• Omesso versamento: Sanzione dal 120% al 240% dell’importo dovuto

È possibile regolarizzare la posizione entro 90 giorni dal termine di versamento (ravvedimento operoso) con una sanzione ridotta:

• Entro 14 giorni: 0,1% per ogni giorno di ritardo
• Oltre 14 giorni e entro 90 giorni: 1,5% + interessi legali

Domande Frequenti sull’Acconto IRES

1. La mia società ha chiuso il 2023 in perdita. Devo comunque versare l’acconto IRES?

No, se la società ha registrato una perdita fiscale nel 2023 (reddito imponibile negativo), non è dovuto alcun acconto IRES per il 2024, a meno che non si preveda un reddito positivo per il 2024 e si scelga il metodo previsionale.

2. Posso cambiare metodo di calcolo dopo aver versato la prima rata?

Sì, è possibile passare dal metodo storico a quello previsionale (o viceversa) anche dopo il versamento della prima rata. Tuttavia, eventuali differenze dovranno essere regolarizzate con il versamento della seconda rata o con il saldo finale.

3. Cosa succede se verso più del dovuto?

L’eccedenza versata può essere:

• Chiesta a rimborso tramite il modello F24
• Utilizzata in compensazione con altri debiti tributari
• Portata in credito per l’anno successivo

4. Devo versare l’acconto IRES se la mia società è in liquidazione?

Sì, anche le società in liquidazione sono tenute al versamento dell’acconto IRES, a meno che non abbiano cessato definitivamente l’attività. In tal caso, l’acconto va calcolato sul reddito presumibile per il periodo di liquidazione.

5. Posso utilizzare i crediti d’imposta maturati nel 2024 per l’acconto?

No, per l’acconto IRES 2024 possono essere utilizzati solo i crediti d’imposta certi, liquidi ed esigibili al momento del versamento. I crediti maturati nel 2024 potranno essere utilizzati solo a partire dal saldo dell’anno successivo.

Strumenti Utili per il Calcolo

Oltre al nostro calcolatore, l’Agenzia delle Entrate mette a disposizione diversi strumenti utili:

• Calcolatori fiscali ufficiali
• Scadenziario fiscale con tutte le date importanti
• Modelli e istruzioni per la compilazione del F24
• Prontuario fiscale con codici tributo aggiornati

Per casi particolari o dubbi specifici, è sempre consigliabile consultare un commercialista o richiedere un interpello all’Agenzia delle Entrate.

Conclusione

Il calcolo dell’acconto IRES è un adempimento fiscale fondamentale per tutte le società di capitali e gli enti commerciali. Una corretta pianificazione permette di:

• Evitare sanzioni per omesso o ritardato versamento
• Ottimizzare la liquidità aziendale
• Utilizzare al meglio i crediti d’imposta disponibili
• Prevenire errori che potrebbero portare a contestazioni da parte dell’Agenzia delle Entrate

Ricordiamo che le informazioni contenute in questa guida hanno valore puramente informativo e non sostituiscono in alcun modo la consulenza di un professionista abilitato. Per situazioni complesse o particolari, è sempre consigliabile rivolgersi a un commercialista o a un consulente fiscale.

Per approfondimenti normativi, si rimanda al sito ufficiale dell’Agenzia delle Entrate e alla Gazzetta Ufficiale per i testi integrali delle leggi.