Calcolare Ires

Calcola l’imposta sul reddito delle società (IRES) in base al tuo reddito imponibile e alle deduzioni applicabili.

Guida completa al calcolo dell’IRES 2024

L’Imposta sul Reddito delle Società (IRES) è un tributo che colpisce i redditi prodotti dalle società di capitali, dagli enti commerciali e da altri soggetti indicati dall’articolo 73 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). In questa guida approfondiremo tutti gli aspetti fondamentali per comprendere e calcolare correttamente l’IRES.

1. Cos’è l’IRES e chi deve pagarla

L’IRES è un’imposta diretta che si applica ai redditi delle società e degli enti. Sono soggetti passivi d’imposta:

• Società per azioni (S.p.A.)
• Società a responsabilità limitata (S.r.l.)
• Società in accomandita per azioni (S.a.p.a.)
• Società cooperative e mutue assicuratrici
• Enti commerciali e pubblici con attività commerciale
• Trust con redditi prodotti in Italia

L’imposta non si applica alle società di persone (S.n.c., S.a.s.) e alle ditte individuali, che sono invece soggette all’IRPEF.

2. Aliquote IRES 2024

Le aliquote IRES per il 2024 sono le seguenti:

Tipologia di soggetto	Aliquota	Note
Regime ordinario	24%	Aliquota standard per la maggior parte delle società
Regime agevolato	15%	Per società che reinvestono gli utili (art. 1, commi 37-45, L. 232/2016)
Startup innovative	10%	Per i primi 5 periodi d’imposta (D.L. 179/2012)
Società quotate in borsa	24%	Aliquota standard senza agevolazioni

L’aliquota del 24% è stata introdotta dalla Legge di Bilancio 2017 (Legge 232/2016) e rappresenta un aumento rispetto al precedente 27,5%. Questa riduzione ha lo scopo di rendere il sistema fiscale italiano più competitivo a livello internazionale.

3. Base imponibile IRES

La base imponibile IRES si determina partendo dal reddito complento netto del periodo d’imposta, al quale si applicano specifiche regole di determinazione:

1. Reddito di esercizio: Risultato economico derivante dal bilancio d’esercizio, rettificato secondo le norme fiscali.
2. Plusvalenze e minusvalenze: Le plusvalenze realizzate sono tassate per il 95% del loro ammontare (5% esente).
3. Dividendi: Il 95% dei dividendi percepiti da altre società è esente (regime di participation exemption).
4. Interessi passivi: Deducibili entro il 30% del ROL (Reddito Operativo Lordo), con possibilità di reporto degli interessi non dedotti.
5. Spese di rappresentanza: Deducibili fino all’1% dei ricavi o comunque per un massimo di €5.000.

Voce	Trattamento fiscale	Limite di deducibilità
Amortamento beni materiali	Deducibile	Secondo coefficienti tabellari
Amortamento beni immateriali	Deducibile	Max 1/3 per avviamento
Spese per auto aziendali	Parzialmente deducibile	40% per auto non ecologiche, 60% per ibride, 100% per elettriche
Oneri finanziari	Deducibile	30% del ROL (con eccezioni)
Perdite pregresse	Deducibile	Entro l’80% del reddito imponibile

4. Calcolo dell’IRES: passo per passo

Il calcolo dell’IRES segue questi passaggi fondamentali:

1. Determinazione del reddito imponibile:

   Partendo dal risultato civilistico (utili/perdite di bilancio), si applicano le variazioni in aumento o in diminuzione previste dalla normativa fiscale. Ad esempio:

   • Plusvalenze tassate al 95%
   • Spese non deducibili (es. sanzioni)
   • Dividendi esenti al 95%
2. Applicazione delle deduzioni:

   Dal reddito imponibile si sottraggono eventuali deduzioni spettanti, come:

   • Deduzione per investimenti in ricerca e sviluppo (fino al 20% della spesa)
   • Deduzione per assunzioni di personale svantaggiato
   • Deduzione per erogazioni liberali a favore di ONLUS
3. Calcolo dell’imposta lorda:

   Si applica l’aliquota IRES (24%, 15% o 10% a seconda del regime) alla base imponibile così determinata.

4. Sottrazione dei crediti d’imposta:

   Dall’imposta lorda si sottraggono eventuali crediti d’imposta spettanti, come:

   • Credito per investimenti in beni strumentali (Industria 4.0)
   • Credito per attività di ricerca e sviluppo
   • Credito per formazione 4.0
5. Calcolo dell’acconto:

   L’IRES dovuta va confrontata con gli acconti già versati (generalmente in due rate: 40% a giugno e 60% a novembre).

6. Determinazione del saldo:

   Il saldo da versare è dato dalla differenza tra l’IRES netta e gli acconti già pagati. Se il risultato è negativo, si genera un credito utilizzabile negli anni successivi.

5. Scadenze e modalità di versamento

Le scadenze per il versamento dell’IRES sono le seguenti:

• Primo acconto (40%): 16 giugno dell’anno in corso (o 30 giugno con maggiorazione dello 0,40%)
• Secondo acconto (60%): 30 novembre dell’anno in corso (o 16 dicembre con maggiorazione dello 0,40%)
• Saldo: Entro il 16 marzo dell’anno successivo (o 31 marzo con maggiorazione dello 0,40%)

Il versamento avviene tramite modello F24, utilizzando i seguenti codici tributo:

• 1701: IRES – Acconto prima rata
• 1702: IRES – Acconto seconda rata o unico acconto
• 1700: IRES – Saldo

Per le società con esercizio non coincidente con l’anno solare, le scadenze sono anticipate al ultimo giorno del sesto mese successivo alla chiusura dell’esercizio per l’acconto e al ultimo giorno del nono mese per il saldo.

6. Agevolazioni e regimi speciali

Esistono diversi regimi agevolati che permettono di ridurre l’onere fiscale:

6.1 Regime di tassazione agevolata per reinvestimento degli utili (ACE)

Le società che reinvestono gli utili in attività produttive possono beneficiare di una deduzione dal reddito imponibile pari al rendimento nozionale del capitale proprio (attualmente al 1,3%). Questo regime è disciplinato dall’articolo 1, commi 37-45, della Legge 232/2016.

6.2 Patent Box

Il regime Patent Box consente di escludere dal reddito imponibile il 50% (o in alcuni casi il 60% o 90%) dei redditi derivanti dall’utilizzo di beni immateriali come brevetti, marchi, know-how e software protetto da copyright. L’agevolazione è disciplinata dall’articolo 1, commi da 37 a 45, della Legge 190/2014.

6.3 Credito d’imposta per investimenti in beni strumentali (Industria 4.0)

Per gli investimenti in beni materiali e immateriali funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale (Industria 4.0), è previsto un credito d’imposta variabile dal 20% al 50% a seconda della tipologia di bene e della dimensione dell’impresa. Maggiori dettagli sono disponibili sul sito del Ministero dello Sviluppo Economico.

6.4 Regime fiscale per le startup innovative

Le startup innovative iscritte nella sezione speciale del Registro delle Imprese beneficiano di:

• Aliquota IRES ridotta al 10% per i primi 5 periodi d’imposta
• Esenzione dall’imposta di bollo e dai diritti camerali
• Credito d’imposta del 30% per investimenti in ricerca e sviluppo

Il regime è disciplinato dal Decreto Legge 179/2012.

7. Differenze tra IRES e IRES residua

È importante distinguere tra:

• IRES “pura”: L’imposta calcolata sul reddito delle società di capitali.
• IRES “residua”: L’imposta che colpisce i redditi delle società di persone e delle ditte individuali che hanno optato per la tassazione separata (art. 5 TUIR). In questo caso, l’aliquota è del 24% ma si applica solo sulla quota di reddito che eccede i €40.000.

Caratteristica	IRES	IRPEF
Soggetti passivi	Società di capitali, enti commerciali	Persone fisiche, società di persone
Aliquota 2024	24% (15% o 10% in regimi agevolati)	Progressiva dal 23% al 43%
Base imponibile	Reddito della società	Reddito del socio/imprenditore
Distribuzione utili	Dividendi tassati al 26% (o 1,20% per PMI)	Reddito già tassato in capo al socio
Deduzioni	Deduzioni specifiche per investimenti	Oneri deducibili (es. spese mediche)

8. Errori comuni nel calcolo dell’IRES

Nella pratica, sono frequenti alcuni errori che possono portare a calcoli errati dell’IRES:

1. Confondere reddito civilistico e reddito fiscale:

   Il risultato di bilancio non coincide automaticamente con la base imponibile IRES. È necessario applicare le variazioni fiscali (in aumento o in diminuzione).

2. Dimenticare le limitazioni alla deducibilità:

   Alcune spese (come quelle di rappresentanza o gli interessi passivi) hanno limiti precisi di deducibilità che spesso vengono trascurati.

3. Errata applicazione delle agevolazioni:

   Molte società non sfruttano appieno i crediti d’imposta o le deduzioni spettanti per mancanza di conoscenza delle normative.

4. Calcolo errato degli acconti:

   Gli acconti IRES si calcolano in base all’imposta del periodo precedente. Un errore comune è utilizzare l’imposta lorda invece di quella netta.

5. Omessa compensazione dei crediti:

   I crediti d’imposta (es. per R&S) possono essere utilizzati in compensazione nel modello F24, ma spesso non vengono considerati nel calcolo del saldo.

9. Novità IRES 2024

La Legge di Bilancio 2024 (Legge 213/2023) ha introdotto alcune importanti novità:

• Proroga del credito d’imposta per investimenti 4.0: Confermato per il 2024 con aliquote differenziate in base alla tipologia di bene (20% per beni materiali, 50% per beni immateriali).
• Estensione del Patent Box: Ampliamento delle categorie di beni immateriali agevolabili, includendo anche i marchi d’impresa registrati.
• Nuove deduzioni per la transizione ecologica: Introduzione di una deduzione del 10% per investimenti in tecnologie green.
• Modifiche alla deducibilità degli interessi passivi: Innalzamento della soglia di deducibilità dal 30% al 35% del ROL per le PMI innovative.
• Semplificazioni per le startup: Estensione da 5 a 7 anni del periodo di applicazione dell’aliquota ridotta al 10% per le startup innovative che reinvestono gli utili.

10. Consigli per ottimizzare il carico fiscale

Per ridurre legalmente l’onere IRES, è possibile adottare alcune strategie:

1. Pianificazione degli investimenti:

   Anticipare o posticipare gli investimenti in beni strumentali per massimizzare i crediti d’imposta (es. Industria 4.0).

2. Utilizzo delle perdite fiscali:

   Le perdite pregresse possono essere portate in avanti e utilizzate per ridurre il reddito imponibile nei periodi successivi (entro l’80% del reddito).

3. Reinvestimento degli utili:

   Optare per il regime ACE (Aiuto alla Crescita Economica) per dedurre dal reddito imponibile una quota del capitale proprio.

4. Valutazione delle agevolazioni territoriali:

   Alcune regioni (es. Mezzogiorno) offrono ulteriori agevolazioni fiscali per le imprese che vi investono.

5. Ottimizzazione della struttura societaria:

   In alcuni casi, la creazione di una holding può consentire di beneficiare della participation exemption sui dividendi.

6. Utilizzo del Patent Box:

   Per le società che detengono beni immateriali, l’adesione al Patent Box può ridurre significativamente la base imponibile.

11. Sanzioni per omesso o ritardato versamento

In caso di omesso o ritardato versamento dell’IRES, sono previste le seguenti sanzioni:

• Ritardo fino a 90 giorni: Sanzione del 1,5% per ogni mese o frazione di mese, con un massimo del 18%.
• Ritardo oltre 90 giorni: Sanzione del 30% dell’imposta dovuta, riducibile a 1/3 in caso di ravvedimento operoso.
• Omesso versamento: Sanzione dal 120% al 240% dell’imposta, con possibilità di riduzione in caso di ravvedimento.
• Dichiarazione infedele: Sanzione dal 100% al 200% della maggiore imposta dovuta.

È possibile regolarizzare la posizione attraverso il ravvedimento operoso, che consente di ridurre le sanzioni pagando l’imposta dovuta insieme agli interessi (attualmente al tasso legale del 2,5% annuo).

12. Esempio pratico di calcolo IRES

Consideriamo una S.r.l. con i seguenti dati:

• Reddito civilistico: €100.000
• Plusvalenze realizzate: €20.000 (tassate al 95%)
• Spese non deducibili: €5.000
• Interessi passivi: €8.000 (ROL: €120.000)
• Credito d’imposta per R&S: €3.000
• Acconti versati: €12.000

Calcolo:

1. Reddito imponibile = €100.000 (civilistico) + €19.000 (95% plusvalenze) + €5.000 (spese non deducibili) – €2.400 (30% di €8.000 interessi) = €121.600
2. IRES lorda = €121.600 × 24% = €29.184
3. IRES netta = €29.184 – €3.000 (credito R&S) = €26.184
4. Saldo da versare = €26.184 – €12.000 (acconti) = €14.184

13. Domande frequenti sull’IRES

13.1 L’IRES si applica anche alle società estere?

Sì, ma solo sui redditi prodotti in Italia. Le società estere con stabile organizzazione in Italia sono soggette a IRES limitatamente ai redditi attribuibili alla stabile organizzazione.

13.2 Come si calcola l’IRES per le società di comodo?

Le società di comodo (che non svolgono attività effettiva) sono soggette a una tassazione minima pari al 24% del reddito presunto, calcolato applicando una percentuale (generalmente l’1%) al valore dei beni posseduti.

13.3 È possibile compensare l’IRES con altri crediti?

Sì, è possibile compensare l’IRES con altri crediti d’imposta (es. IVA, IRAP) tramite il modello F24, entro i limiti previsti dalla normativa.

13.4 Quando scade il termine per presentare la dichiarazione IRES?

La dichiarazione dei redditi (modello Redditi SC per le società di capitali) deve essere presentata entro il ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura dell’esercizio. Per le società con esercizio coincidente con l’anno solare, la scadenza è quindi il 30 settembre.

13.5 Come si calcola l’IRES per le società in perdita?

Se la società chiude l’esercizio in perdita, non è dovuta IRES per quel periodo. Tuttavia, la perdita può essere portata in avanti e utilizzata per ridurre il reddito imponibile dei periodi successivi (entro l’80% del reddito di ciascun periodo).

14. Strumenti utili per il calcolo dell’IRES

Oltre al nostro calcolatore, ecco alcuni strumenti ufficiali utili:

• Calcolatori online dell’Agenzia delle Entrate
• Software di compilazione dichiarazioni (Redditi SC)
• Prontuario fiscale dell’Agenzia delle Entrate

15. Conclusioni

Il calcolo dell’IRES richiede una conoscenza approfondita della normativa fiscale e una attenta analisi della situazione societaria. Le variabili da considerare sono numerose: dall’aliquota applicabile alle deduzioni spettanti, dai crediti d’imposta agli acconti già versati.

Per le società è fondamentale:

• Mantenere una contabilità accurata e aggiornata
• Conoscere tutte le agevolazioni applicabili al proprio settore
• Pianificare gli investimenti in ottica fiscale
• Rispettare scrupolosamente le scadenze di versamento
• Affidarsi a professionisti qualificati per la compilazione della dichiarazione

Ricordiamo che questo articolo ha scopo informativo e non sostituisce la consulenza di un commercialista o di un consulente fiscale, soprattutto in casi complessi o per società di grandi dimensioni.