Calcolatore Acconti 2019 dopo Differimenti e Deduzione Componenti Negative IRES
Calcola gli acconti IRES 2019 tenendo conto dei differimenti e delle deduzioni per componenti negative di reddito
Guida Completa al Calcolo degli Acconti IRES 2019 dopo Differimenti e Deduzione Componenti Negative
Il calcolo degli acconti IRES per l’anno 2019 richiede particolare attenzione quando sono presenti differimenti di imposta e componenti negative di reddito. Questa guida approfondita illustra tutti gli aspetti normativi e pratici per determinare correttamente gli acconti dovuti, tenendo conto delle specificità introdotte dalla legislazione fiscale italiana.
1. Normativa di Riferimento
La disciplina degli acconti IRES è regolata principalmente dagli articoli 17 e 18 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, come modificati dal D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446. Per quanto riguarda specificamente i differimenti e le componenti negative, occorre fare riferimento:
- Art. 83 del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi) per le componenti negative
- Art. 109 del TUIR per i differimenti di imposta
- Circolare Agenzia delle Entrate n. 19/E del 2015 per le istruzioni operative
2. Componenti Negative di Reddito: Cosa Sono e Come Si Dedicono
Le componenti negative di reddito rappresentano perdite fiscali che possono essere portate in deduzione dagli imponibili dei periodi d’imposta successivi. Secondo l’art. 83 del TUIR:
- Possono essere dedotte fino a concorrenza dell’80% del reddito imponibile di ciascun periodo
- Il residuo può essere riportato negli esercizi successivi senza limite temporale (dal 2017)
- Per il 2019, le componenti negative generate fino al 2016 potevano essere dedotte solo per il 40% del loro ammontare
| Anno di Generazione | Percentuale Deducibile (2019) | Limite di Utilizzo |
|---|---|---|
| Fino al 2016 | 40% | 80% del reddito imponibile |
| 2017 e successivi | 100% | 80% del reddito imponibile |
3. Differimenti di Imposta: Meccanismo e Calcolo
I differimenti di imposta (o “deferred tax”) nascono dalle temporanee differenze tra il valore contabile e il valore fiscale di attività e passività. Nel contesto degli acconti 2019:
- Differimenti attivi: Riducano l’imponibile fiscale (es. ammortamenti anticipati)
- Differimenti passivi: Aumentano l’imponibile fiscale (es. plusvalenze rateizzate)
Per il calcolo degli acconti, i differimenti attivi possono essere utilizzati per ridurre l’imposta lorda, mentre quelli passivi ne aumentano l’ammontare. La normativa prevede che:
- I differimenti attivi possono essere utilizzati senza limiti temporali
- Devono essere iscritti in bilancio secondo i principi contabili nazionali (OIC 25)
- Per il 2019, l’utilizzo era subordinato alla “probabile esistenza” del reddito futuro (art. 109, comma 4, TUIR)
4. Metodologie di Calcolo degli Acconti
Esistono due principali metodologie per il calcolo degli acconti IRES:
Metodo Storico
Basato sull’imposta del periodo precedente:
- Primo acconto: 40% dell’imposta netta dell’anno precedente
- Secondo acconto: 60% dell’imposta netta dell’anno precedente
- Non tiene conto delle variazioni di reddito nell’anno in corso
Metodo Previsionale
Basato sulla stima del reddito dell’anno in corso:
- Primo acconto: 40% dell’imposta prevista per l’anno
- Secondo acconto: 60% dell’imposta prevista per l’anno
- Richiede una stima accurata del reddito 2019
La scelta tra i due metodi è facoltativa, ma una volta scelto il metodo previsionale, non è possibile tornare al metodo storico per lo stesso periodo d’imposta.
5. Procedura di Calcolo Step-by-Step
Di seguito la procedura dettagliata per il calcolo degli acconti 2019:
- Determinare l’imponibile 2018
- Partire dal reddito ante imposte del bilancio 2018
- Aggiungere le variazioni in aumento (es. plusvalenze tassate)
- Sottrarre le variazioni in diminuzione (es. minusvalenze deducibili)
- Applicare le deduzioni per componenti negative
- Identificare le componenti negative utilizzabili (con i limiti percentuali visti)
- Calcolare l’ammontare deducibile (max 80% del reddito imponibile)
- Sottrarre il valore dedotto dall’imponibile
- Calcolare l’imposta lorda
- Applicare l’aliquota IRES (24% o 27.5%) all’imponibile al netto delle deduzioni
- Formula: Imposta lorda = (Imponibile – Componenti negative) × Aliquota
- Applicare i differimenti
- Sottrarre i differimenti attivi utilizzabili
- Aggiungere i differimenti passivi
- Ottenere l’imposta netta 2018
- Calcolare gli acconti 2019
- Metodo storico: 40% e 60% dell’imposta netta 2018
- Metodo previsionale: 40% e 60% dell’imposta prevista per 2019
6. Esempio Pratico di Calcolo
Consideriamo un caso concreto con i seguenti dati:
- Imponibile IRES 2018: 500.000 €
- Componenti negative 2017: 100.000 € (utilizzabili al 100% ma limitate all’80% del reddito)
- Differimenti attivi 2018: 30.000 €
- Aliquota IRES: 24%
Passo 1: Calcolo componenti negative deducibili
Limite = 80% × 500.000 = 400.000 €
Componenti negative utilizzabili = min(100.000; 400.000) = 100.000 €
Passo 2: Imponibile al netto delle componenti negative
500.000 – 100.000 = 400.000 €
Passo 3: Imposta lorda
400.000 × 24% = 96.000 €
Passo 4: Imposta netta (applicando differimenti)
96.000 – 30.000 = 66.000 €
Passo 5: Acconti 2019 (metodo storico)
- Primo acconto: 66.000 × 40% = 26.400 €
- Secondo acconto: 66.000 × 60% = 39.600 €
7. Errori Comuni da Evitare
Nella pratica, si riscontrano frequentemente i seguenti errori:
- Dimenticare i limiti percentuali sulle componenti negative (40% per quelle ante 2017)
- Confondere differimenti e crediti d’imposta: i differimenti sono temporanei, i crediti sono definitivi
- Non considerare le variazioni di aliquota per specifiche categorie di contribuenti
- Errata applicazione del metodo previsionale senza adeguata documentazione della stima
- Omettere la verifica della “probabile esistenza” per l’utilizzo dei differimenti
8. Adempimenti e Scadenze
Per l’anno 2019, le scadenze per il versamento degli acconti IRES erano:
- Primo acconto: 30 giugno 2019 (o 30 giorni dalla scadenza per l’approvazione del bilancio se successiva)
- Secondo acconto: 30 novembre 2019
Il versamento va effettuato utilizzando il modello F24 con i seguenti codici tributo:
| Descrizione | Codice Tributo | Sezione |
|---|---|---|
| Primo acconto IRES | 2001 | Erario |
| Secondo acconto IRES | 2002 | Erario |
| Saldo IRES | 2000 | Erario |
9. Documentazione e Conservazione
Ai fini di eventuali controlli, è necessario conservare:
- Calcoli dettagliati degli acconti con evidenza di:
- Componenti negative utilizzate
- Differimenti applicati
- Metodo di calcolo scelto
- Documentazione giustificativa delle stime (per il metodo previsionale)
- Ricevute dei versamenti effettuati
- Bilanci e dichiarazioni dei redditi degli anni precedenti
La documentazione deve essere conservata per almeno 5 anni dalla data di presentazione della dichiarazione dei redditi (art. 2220 c.c. e art. 22 DPR 600/73).
10. Novità e Modifiche Rilevanti per il 2019
Per l’anno 2019, le principali novità che influenzano il calcolo degli acconti includono:
- Legge di Bilancio 2019 (L. 145/2018):
- Conferma dell’aliquota IRES al 24% per la generalità dei contribuenti
- Proroga delle agevolazioni per specifici settori (es. editoria) con aliquota al 27.5%
- Decreto Crescita (DL 34/2019):
- Introduzione di nuove agevolazioni per investimenti in beni strumentali
- Modifiche alla disciplina dei differimenti per specifiche operazioni straordinarie
- Circolare AE 10/E/2019:
- Chiarimenti sull’utilizzo delle componenti negative in presenza di operazioni straordinarie
- Istruzioni per la compensazione dei crediti d’imposta con gli acconti
11. Confronto con gli Anni Precedenti
La tabella seguente illustra le principali differenze nella disciplina degli acconti IRES negli anni recenti:
| Elemento | 2017 | 2018 | 2019 |
|---|---|---|---|
| Aliquota IRES standard | 24% | 24% | 24% |
| Utilizzo componenti negative ante 2017 | 40% | 40% | 40% |
| Utilizzo componenti negative post 2017 | 100% | 100% | 100% |
| Limite utilizzo componenti negative | 80% reddito | 80% reddito | 80% reddito |
| Scadenza primo acconto | 16 giugno | 18 giugno | 30 giugno |
| Scadenza secondo acconto | 30 novembre | 30 novembre | 30 novembre |
12. Casi Particolari e Eccezioni
Alcune situazioni richiedono trattamenti specifici:
Società in Perdita Sistematica
Per le società che registrano perdite fiscali per 3 esercizi consecutivi:
- L’utilizzo delle componenti negative è sospeso
- I differimenti attivi non possono essere utilizzati
- Gli acconti sono dovuti solo se si prevede un reddito imponibile
Operazioni Straordinarie
In caso di fusioni, scissioni o conferimenti:
- Le componenti negative sono trasferibili alla società risultante
- I differimenti seguono il trasferimento delle attività/passività
- Occorre presentare apposita documentazione all’Agenzia delle Entrate
Società Estere con Stabile Organizzazione
Per le stabili organizzazioni di società estere:
- Gli acconti sono calcolati solo sul reddito attribuibile alla stabile
- Le componenti negative sono utilizzabili solo in Italia
- I differimenti sono calcolati secondo i principi contabili italiani
13. Sanzioni e Ravvedimento
In caso di omesso o insufficiente versamento degli acconti, si applicano le seguenti sanzioni (art. 13 D.Lgs. 471/97):
- Ritardato versamento (fino a 90 giorni): 0,40% per ogni giorno di ritardo
- Omesso versamento: 30% dell’importo non versato (minimo 50 €)
- Insufficiente versamento: 30% della differenza (minimo 50 €)
È possibile regolarizzare la posizione con il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/97):
| Tempo di Ravvedimento | Sanzione Ridotta | Interessi |
|---|---|---|
| Entro 14 giorni | 0,1% al giorno | Legale dal giorno successivo |
| Entro 30 giorni | 1,5% | Legale dal giorno successivo |
| Entro 90 giorni | 1,67% | Legale dal giorno successivo |
| Oltre 90 giorni | 3,75% | Legale dal giorno successivo |
14. Strumenti di Pianificazione Fiscale
Per ottimizzare il carico fiscale, è possibile adottare alcune strategie:
- Anticipo delle deduzioni:
- Accelerare gli ammortamenti (nei limiti fiscali)
- Anticipare spese deducibili al 2018 per ridurre l’imponibile
- Differimento dei ricavi:
- Posticipare l’emissione di fatture a dopo la chiusura dell’esercizio
- Utilizzare il principio di competenza per differire ricavi
- Utilizzo ottimale dei differimenti:
- Valutare l’utilizzo dei differimenti attivi per ridurre gli acconti
- Evitare la creazione di differimenti passivi non necessari
- Scelta del metodo di calcolo:
- Utilizzare il metodo previsionale se si prevede una riduzione del reddito
- Preferire il metodo storico in caso di incertezza sulle stime
15. Fonti Ufficiali e Approfondimenti
Per un approfondimento normativo, si consigliano le seguenti fonti ufficiali:
- Agenzia delle Entrate – Normativa Tributaria: Testi completi delle leggi e circolari
- Gazzetta Ufficiale: Pubblicazione ufficiale dei decreti e delle leggi
- Ministero dell’Economia e delle Finanze: Documenti di prassi e chiarimenti interpretativi
Per la consulenza su casi specifici, è sempre consigliabile rivolgersi a un commercialista o a un consulente fiscale specializzato in materia societaria.
16. Domande Frequenti
D: È obbligatorio versare gli acconti IRES?
R: Sì, il versamento degli acconti è obbligatorio per tutti i soggetti IRES, salvo specifiche esenzioni previste per:
- Società con reddito imponibile inferiore a 50.000 €
- Società in liquidazione
- Enti non commerciali con specifici requisiti
D: Cosa succede se non verso gli acconti?
R: In caso di omesso versamento, si applicano:
- Sanzione del 30% dell’importo non versato
- Interessi di mora (tasso legale + 2%)
- Possibile iscrizione a ruolo con procedure di riscossione coattiva
È possibile regolarizzare con il ravvedimento operoso per ridurre le sanzioni.
D: Posso compensare i crediti d’imposta con gli acconti?
R: Sì, è possibile compensare i crediti d’imposta (es. crediti per ricerca e sviluppo, crediti d’imposta per assunzioni) con gli acconti IRES, utilizzando il modello F24 in compensazione. Occorre:
- Verificare che il credito sia certo, liquido ed esigibile
- Rispettare i limiti di compensazione (generalmente fino a 700.000 € annui)
- Conservare la documentazione giustificativa
D: Come si calcolano gli acconti per le società di comodo?
R: Per le società di comodo (art. 30, L. 724/94), gli acconti sono calcolati sul reddito minimo presunto:
- Il reddito minimo è determinato applicando una percentuale (generalmente 5%) al valore della produzione
- Gli acconti sono dovuti anche in assenza di reddito effettivo
- Non si applicano le deduzioni per componenti negative