Calcolatore Acconti IRES 2019
Guida Completa al Calcolo degli Acconti IRES 2019
Il calcolo degli acconti IRES per l’anno 2019 rappresenta un adempimento fiscale fondamentale per tutte le società di capitali, gli enti commerciali e le società di persone che hanno optato per il regime di trasparenza fiscale. Questa guida approfondita vi accompagnerà attraverso tutti gli aspetti normativi, i metodi di calcolo e le scadenze da rispettare.
1. Cos’è l’IRES e chi deve versare gli acconti
L’IRES (Imposta sul Reddito delle Società) è un’imposta diretta che colpisce il reddito prodotto dalle società di capitali, dagli enti commerciali e da altri soggetti indicati dall’articolo 73 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). Sono tenuti al versamento degli acconti:
- Società per azioni (S.p.A.)
- Società a responsabilità limitata (S.r.l.)
- Società in accomandita per azioni (S.a.p.a.)
- Società cooperative e mutue assicuratrici
- Enti commerciali residenti
- Società ed enti non residenti con stabile organizzazione in Italia
2. Normativa di riferimento per gli acconti 2019
La disciplina degli acconti IRES per il 2019 trova fondamento in:
- Articolo 17 del D.P.R. n. 597/1973 (Disposizioni comuni in materia di imposte sui redditi)
- Articolo 38 del D.P.R. n. 600/1973 (Disposizioni sulla riscossione delle imposte)
- Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 11/E del 2019
- Legge di Bilancio 2019 (Legge n. 145/2018)
La Circolare 11/E/2019 dell’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti specifici sulla determinazione degli acconti, confermando che per il 2019 non sono state introdotte modifiche sostanziali rispetto all’anno precedente, salvo l’adeguamento delle aliquote per alcune categorie specifiche di contribuenti.
3. Metodi di calcolo degli acconti IRES
Esistono due principali metodi per determinare l’importo degli acconti IRES:
3.1 Metodo Storico (o “dell’imposta precedente”)
Questo è il metodo più utilizzato e si basa sull’IRES dovuta per l’anno precedente (2018). L’acconto viene calcolato come:
- Primo acconto: 40% dell’IRES 2018
- Secondo acconto: 60% dell’IRES 2018
La formula è:
Acconto = IRES 2018 × 100% (o 88% per il metodo previsionale)
3.2 Metodo Previsionale
Questo metodo si basa su una stima del reddito imponibile per l’anno in corso (2019). L’acconto viene calcolato come l’88% dell’IRES prevista per il 2019. È particolarmente utile quando si prevede una significativa variazione del reddito rispetto all’anno precedente.
La formula è:
Acconto = (Reddito Previsto 2019 × Aliquota IRES) × 88%
| Criterio | Metodo Storico | Metodo Previsionale |
|---|---|---|
| Base di calcolo | IRES dell’anno precedente | Stima IRES anno in corso |
| Percentuale | 100% | 88% |
| Vantaggi | Semplicità, certezza dell’importo | Maggiore precisione in caso di variazioni |
| Svantaggi | Potenziale sovra/sotto-stima | Complessità nella previsione |
| Consigliato per | Redditi stabili o in crescita moderata | Redditi molto variabili o in calo |
4. Aliquote IRES 2019
Per l’anno 2019, le aliquote IRES applicabili sono:
- 24%: aliquota ordinaria per la generalità dei contribuenti
- 27,5%: aliquota applicabile a:
- Società che operano nei settori estrattivo, manifatturiero, energetico (esclusa la produzione di energia elettrica)
- Società che svolgono attività di ricerca e sviluppo
- Alcune categorie di enti non commerciali
L’articolo 1, commi da 61 a 63, della Legge di Bilancio 2019 ha confermato il mantenimento di queste aliquote, senza introduzione di nuove agevolazioni generali.
5. Scadenze per il versamento degli acconti 2019
Le scadenze per il versamento degli acconti IRES 2019 sono fissate per:
- Primo acconto: 30 giugno 2019 (o il 30° giorno successivo alla chiusura del periodo d’imposta per i soggetti con esercizio non coincidente con l’anno solare)
- Secondo acconto: 30 novembre 2019 (o l’ultimo giorno del mese successivo a quello in cui ricorre l’anniversario della chiusura del periodo d’imposta)
Il versamento deve essere effettuato utilizzando il modello F24, con i seguenti codici tributo:
- Codice 2001: IRES – Acconto prima rata
- Codice 2002: IRES – Acconto seconda rata o unico acconto
- Codice 2003: IRES – Saldo
6. Esempio pratico di calcolo
Consideriamo una S.r.l. con i seguenti dati:
- Reddito imponibile 2018: €150.000
- Aliquota IRES: 24%
- Metodo di calcolo: Storico
Calcolo:
- IRES 2018 = €150.000 × 24% = €36.000
- Primo acconto (40%) = €36.000 × 40% = €14.400
- Secondo acconto (60%) = €36.000 × 60% = €21.600
- Totale acconti 2019 = €14.400 + €21.600 = €36.000
Se la stessa società prevede per il 2019 un reddito imponibile di €180.000 e opta per il metodo previsionale:
- IRES prevista 2019 = €180.000 × 24% = €43.200
- Acconto (88%) = €43.200 × 88% = €38.016
- Primo acconto (40%) = €38.016 × 40% = €15.206
- Secondo acconto (60%) = €38.016 × 60% = €22.810
7. Errori comuni da evitare
Nel calcolo e versamento degli acconti IRES, è facile incorrere in errori che possono comportare sanzioni o interessi. Ecco i più frequenti:
- Utilizzo dell’aliquota sbagliata: Verificare sempre l’aliquota applicabile alla propria categoria di contribuente.
- Dimenticanza della maggiorazione dello 0,40%: Per i versamenti effettuati con modalità diverse dal modello F24 telematico, è prevista una maggiorazione dello 0,40%.
- Errata ripartizione tra le rate: Il primo acconto deve essere sempre il 40% del totale, il secondo il 60%.
- Mancato aggiornamento dei dati previsionali: Se si usa il metodo previsionale, è fondamentale basarsi su stime realistiche e aggiornate.
- Scadenze non rispettate: Anche un solo giorno di ritardo comporta l’applicazione di sanzioni e interessi.
- Omessa compensazione dei crediti: È possibile compensare eventuali crediti d’imposta (ad esempio, crediti per imposte pagate all’estero) con gli acconti dovuti.
8. Compensazione dei crediti d’imposta
Ai sensi dell’articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997, i contribuenti possono compensare i crediti d’imposta maturati con gli acconti IRES dovuti. I crediti utilizzabili includono:
- Crediti per imposte pagate all’estero
- Crediti per eccedenze di versamento degli anni precedenti
- Crediti derivanti da agevolazioni fiscali (ad esempio, credito ricerca e sviluppo)
- Crediti d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi
La compensazione deve essere indicata nel modello F24, nel rispetto delle seguenti regole:
- I crediti devono essere certi, liquidi ed esigibili
- Non è possibile compensare crediti prescritti o non ancora maturati
- La compensazione non può eccedere l’importo dell’acconto dovuto
- È necessario conservare la documentazione giustificativa per 5 anni
9. Sanzioni e ravvedimento operoso
In caso di omesso o insufficiente versamento degli acconti IRES, si applicano le seguenti sanzioni:
- Ritardo nel versamento: sanzione del 30% dell’importo non versato, con un minimo di €258
- Omesso versamento: sanzione dal 120% al 240% dell’importo dovuto
- Errore materiali: sanzione ridotta se l’errore viene corretto entro 90 giorni dalla scadenza
È possibile regolarizzare la posizione attraverso il ravvedimento operoso (articolo 13 del D.Lgs. n. 472/1997), che consente di ridurre le sanzioni versando:
- L’imposta dovuta
- Gli interessi legali (tasso del 3% annuo per il 2019)
- La sanzione ridotta (1/8 del minimo se il ravvedimento avviene entro 14 giorni; 1/7 se entro 30 giorni; 1/6 se entro 90 giorni)
| Tipo di Violazione | Sanzione Ordinaria | Ravvedimento entro 14 gg | Ravvedimento entro 30 gg | Ravvedimento entro 90 gg |
|---|---|---|---|---|
| Ritardato versamento | 30% (min. €258) | 3,75% + interessi | 4,29% + interessi | 5% + interessi |
| Omesso versamento | 120-240% | 15% + interessi | 17,14% + interessi | 20% + interessi |
| Errore materiale | 30% | 3,75% + interessi | 4,29% + interessi | 5% + interessi |
10. Novità e aggiornamenti per il 2019
Per l’anno 2019, le principali novità in materia di IRES e acconti includono:
- Proroga delle agevolazioni per investimenti in beni strumentali: Confermata la possibilità di beneficiare del credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi (aliquota del 40% per investimenti fino a €2,5 milioni e 20% per la parte eccedente).
- Estensione del regime di patent box: Ampliamento delle categorie di beni immateriali agevolabili, con aliquota effettiva ridotta al 50% dell’aliquota IRES ordinaria.
- Modifiche alla disciplina delle società controllate estere (CFC): Nuove regole per l’inclusione nel reddito imponibile dei redditi di società controllate o collegate estere.
- Adeguamento agli standard OCSE: Introduzione di misure anti-abuso in linea con il progetto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting).
La Relazione Tecnica alla Legge di Bilancio 2019 del Ministero dell’Economia e delle Finanze fornisce una dettagliata analisi di queste novità, con particolare attenzione agli impatti sulle società di medie e grandi dimensioni.
11. Consigli pratici per una corretta gestione
Per evitare errori e ottimizzare la gestione degli acconti IRES 2019, ecco alcuni consigli pratici:
- Mantenere una contabilità aggiornata: Solo con dati finanziari precisi è possibile calcolare correttamente gli acconti, soprattutto se si opta per il metodo previsionale.
- Utilizzare software fiscali certificati: Programmi come TeamSystem, Zucchetti o GB Software includono moduli specifici per il calcolo automatico degli acconti.
- Consultare un commercialista: Per situazioni complesse (ad esempio, società con attività internazionali o crediti d’imposta particolari), il supporto di un professionista è fondamentale.
- Verificare le scadenze personalizzate: Le società con esercizio non coincidente con l’anno solare devono calcolare le scadenze in base al proprio periodo d’imposta.
- Considerare la compensazione dei crediti: Valutare attentamente tutti i crediti d’imposta disponibili per ridurre l’onere degli acconti.
- Documentare le previsioni: Se si usa il metodo previsionale, conservare tutta la documentazione che giustifica le stime effettuate.
- Monitorare le novità normative: Iscriversi a newsletter fiscali (ad esempio, quelle dell’Agenzia delle Entrate o di associazioni di categoria) per rimanere aggiornati su eventuali modifiche.
12. Domande frequenti sugli acconti IRES 2019
D: È possibile pagare gli acconti in un’unica soluzione?
R: Sì, è possibile versare l’intero importo dell’acconto in un’unica soluzione entro la scadenza del primo acconto (30 giugno 2019). In questo caso, non sarà necessario effettuare il secondo versamento.
D: Cosa succede se il reddito 2019 è inferiore a quello 2018?
R: Se il reddito 2019 risulta inferiore a quello 2018, l’eccedenza versata come acconto potrà essere compensata con il saldo IRES 2019 o con altri debiti tributari, oppure potrà essere chiesta a rimborso.
D: È obbligatorio utilizzare il metodo previsionale se il reddito è in calo?
R: No, non è obbligatorio. Tuttavia, il metodo previsionale può essere più vantaggioso in caso di significativo calo del reddito, poiché consente di versare acconti più bassi.
D: Come si calcolano gli acconti per le società neo-costituite?
R: Per le società costituite nel 2019, non sono dovuti acconti IRES per il primo anno di attività. Gli acconti saranno dovuti a partire dal 2020, sulla base del reddito 2019.
D: È possibile modificare il metodo di calcolo dopo aver versato il primo acconto?
R: Sì, è possibile passare dal metodo storico a quello previsionale (o viceversa) in occasione del secondo acconto. Tuttavia, eventuali differenze dovranno essere regolarizzate.
13. Risorse utili e approfondimenti
Per ulteriori informazioni sugli acconti IRES 2019, è possibile consultare:
- Sito dell’Agenzia delle Entrate: Sezione “Imposte sui redditi – Società”
- Sito del Ministero dell’Economia e delle Finanze: Documentazione sulla Legge di Bilancio 2019
- Sito ISTAT: Dati macroeconomici utili per le previsioni
- Circolare 11/E/2019 dell’Agenzia delle Entrate: “Istruzioni per la compilazione dei modelli per la dichiarazione dei redditi delle società e degli enti”
- Risoluzione n. 40/E del 2019: “Chiarimenti in materia di acconti d’imposta”
Per le società che operano in settori specifici (ad esempio, bancario o assicurativo), è consigliabile consultare anche le circolari settoriali emesse dalle autorità di vigilanza (Banca d’Italia, IVASS).
14. Conclusioni
Il calcolo degli acconti IRES 2019 richiede attenzione ai dettagli e una buona conoscenza della normativa fiscale. Mentre il metodo storico offre semplicità e certezza, il metodo previsionale può risultare più vantaggioso in caso di variazioni significative del reddito. La scelta del metodo più adatto dipende dalle specifiche circostanze della società e dalla sua capacità di prevedere con accuratezza i risultati economici dell’anno in corso.
Ricordiamo che gli acconti rappresentano un anticipo dell’imposta dovuta per l’anno in corso e che eventuali eccedenze versate potranno essere compensate o richieste a rimborso. Una corretta pianificazione fiscale, possibilmente con il supporto di un professionista, può aiutare a ottimizzare l’onere tributario e a evitare sanzioni.
Infine, è fondamentale mantenere una documentazione accurata di tutti i calcoli effettuati e dei versamenti eseguiti, in vista della dichiarazione dei redditi 2019 e di eventuali controlli da parte dell’Amministrazione Finanziaria.