Calcolo Acconti Ires 2018 Super Ammortamento

Calcola gli acconti IRES per l’anno 2018 tenendo conto del super ammortamento (140%) per gli investimenti in beni strumentali nuovi.

Guida Completa al Calcolo Acconti IRES 2018 con Super Ammortamento

Nota importante: Il super ammortamento al 140% è stato introdotto dalla Legge di Stabilità 2016 (Legge 208/2015) e prorogato per gli investimenti effettuati entro il 31 dicembre 2018 (con alcune eccezioni fino al 30 giugno 2019). Questo beneficio fiscale consente di maggiorare del 40% il costo dei beni strumentali nuovi per il calcolo delle quote di ammortamento fiscalmente deducibili.

1. Cos’è l’IRES e come funziona il sistema degli acconti

L’IRES (Imposta sul Reddito delle Società) è l’imposta diretta che colpisce i redditi prodotti dalle società di capitali, dagli enti commerciali e da altri soggetti indicati nell’art. 73 del TUIR. Il sistema degli acconti IRES prevede due versamenti:

• Primo acconto (40%): da versare entro il 30 giugno dell’anno di riferimento (16 giugno per i contribuenti ISA)
• Secondo acconto (60%): da versare entro il 30 novembre dell’anno di riferimento (16 novembre per i contribuenti ISA)

Il calcolo degli acconti può essere effettuato con due metodi alternativi:

1. Metodo storico: gli acconti sono calcolati in base all’imposta dovuta per l’anno precedente (100% dell’imposta dell’anno precedente)
2. Metodo previsionale: gli acconti sono calcolati in base al 90% dell’imposta prevista per l’anno in corso

2. Il super ammortamento al 140%: cosa cambia nel calcolo IRES

Il super ammortamento consente di aumentare del 40% il costo fiscalmente riconosciuto dei beni strumentali nuovi acquistati o in leasing. Questo si traduce in:

• Quote di ammortamento fiscalmente deducibili più elevate
• Riduzione del reddito imponibile IRES
• Minore imposta dovuta
• Riduzione degli acconti per l’anno successivo

Per beneficiare del super ammortamento, i beni devono:

• Essere strumentali all’attività d’impresa
• Essere nuovi (non usati)
• Essere acquisiti entro il 31 dicembre 2018 (con alcune proroghe per ordini entro tale data e consegna entro il 30 giugno 2019)
• Non rientrare nelle esclusioni previste dalla normativa (ad esempio beni immateriali, fabbricati, autovetture)

3. Come si calcola l’effetto del super ammortamento sull’IRES

L’effetto del super ammortamento si calcola attraverso questi passaggi:

1. Determinazione del costo maggiorato: Costo reale × 1.40
2. Calcolo quote di ammortamento: Il costo maggiorato viene ammortizzato secondo i coefficienti tabellari
3. Riduzione del reddito imponibile: La quota di ammortamento fiscalmente deducibile è maggiore
4. Calcolo IRES: (Reddito imponibile – ammortamenti maggiorati) × aliquota IRES

Esempio pratico:

Voce	Sans Super Ammortamento	Con Super Ammortamento (140%)
Costo bene strumentale	100.000 €	100.000 €
Costo fiscalmente riconosciuto	100.000 €	140.000 €
Quota ammortamento annua (10%)	10.000 €	14.000 €
Risparmio fiscale annuo (24%)	–	960 €

4. Confronto tra metodo storico e previsionale per gli acconti 2018

La scelta tra metodo storico e previsionale può avere un impatto significativo sulla liquidità aziendale. Ecco un confronto:

Aspetto	Metodo Storico	Metodo Previsionale
Base di calcolo	Imposta IRES 2017	90% imposta IRES 2018 prevista
Vantaggi	Semplicità di calcolo Certezza dell’importo	Migliore allineamento con l’imposta effettiva Possibile riduzione degli acconti in caso di minori utili
Svantaggi	Possibile sovrastima in caso di calo degli utili Nessun beneficio immediato dal super ammortamento	Maggiore complessità di calcolo Rischio di sottostima in caso di utili superiori alle previsioni
Consigliato per	Società con utili stabili o in crescita	Società con utili volatili o in calo

5. Errori comuni da evitare nel calcolo degli acconti IRES 2018

Nel calcolo degli acconti IRES con super ammortamento, è facile commettere errori che possono portare a:

• Versamento di acconti insufficienti (con conseguenti sanzioni)
• Perdita di benefici fiscali
• Errori nella dichiarazione dei redditi

Gli errori più frequenti includono:

1. Dimenticare di applicare il super ammortamento: Non considerare la maggiorazione del 40% nel calcolo delle quote di ammortamento
2. Sbagliare il metodo di calcolo: Utilizzare il metodo storico quando sarebbe più vantaggioso quello previsionale (o viceversa)
3. Errori nei coefficienti di ammortamento: Applicare coefficienti errati per la categoria del bene
4. Non considerare le proroghe: Dimenticare che per alcuni beni ordinati entro il 31/12/2018 la consegna poteva avvenire entro il 30/06/2019
5. Confondere IRES con IRAP: Gli acconti IRES sono diversi da quelli IRAP (che ha aliquote e regole diverse)
6. Non verificare i requisiti dei beni: Alcuni beni (come le autovetture) sono esclusi dal super ammortamento

6. Documentazione e adempimenti necessari

Per beneficiare correttamente del super ammortamento e calcolare gli acconti IRES 2018 è necessario:

1. Conservare la documentazione:
   • Fatture di acquisto dei beni
   • Contratti di leasing (se applicabile)
   • Documentazione tecnica che attesti la novità del bene
   • Prova del pagamento (bonifici, ricevute)
2. Registrare correttamente in contabilità:
   • Iscrizione del bene nel registro dei beni ammortizzabili
   • Calcolo delle quote di ammortamento maggiorate
   • Adeguata annotazione in nota integrativa
3. Presentare la dichiarazione dei redditi:
   • Indicare correttamente gli ammortamenti maggiorati nel quadro RF
   • Compilare correttamente il quadro RX per i crediti d’imposta
4. Versare gli acconti nei termini:
   • Primo acconto: 30 giugno 2018 (16 giugno per ISA)
   • Secondo acconto: 30 novembre 2018 (16 novembre per ISA)
   • Saldo: termine per il versamento dell’IRES a saldo

7. Casi pratici e esempi di calcolo

Vediamo alcuni esempi pratici per comprendere meglio il calcolo:

Caso 1: Società con utili in crescita

Dati:

• Reddito imponibile 2017: 500.000 €
• Acconto IRES 2017: 120.000 € (24% di 500.000 €)
• Investimenti 2018: 200.000 € in macchinari nuovi
• Reddito imponibile 2018 (prima ammortamenti): 600.000 €
• Coefficiente ammortamento: 10%

Calcoli:

1. Costo maggiorato macchinari: 200.000 € × 1.40 = 280.000 €
2. Quota ammortamento 2018: 280.000 € × 10% = 28.000 €
3. Reddito imponibile 2018: 600.000 € – 28.000 € = 572.000 €
4. Imposta IRES 2018: 572.000 € × 24% = 137.280 €
5. Acconti 2018 (metodo previsionale):
   • Primo acconto (40%): 137.280 € × 40% = 54.912 €
   • Secondo acconto (60%): 137.280 € × 60% = 82.368 €
6. Risparmio rispetto a senza super ammortamento:
   • Imposta senza super ammortamento: 600.000 € × 24% = 144.000 €
   • Risparmio: 144.000 € – 137.280 € = 6.720 €

Caso 2: Società con utili stabili

Dati:

• Reddito imponibile 2017 e 2018: 300.000 €
• Acconto IRES 2017: 72.000 €
• Investimenti 2018: 150.000 € in impianti nuovi
• Coefficiente ammortamento: 8%

Calcoli con metodo storico:

1. Acconti 2018 = 100% acconto 2017 = 72.000 €
   • Primo acconto: 72.000 € × 40% = 28.800 €
   • Secondo acconto: 72.000 € × 60% = 43.200 €
2. Costo maggiorato impianti: 150.000 € × 1.40 = 210.000 €
3. Quota ammortamento 2018: 210.000 € × 8% = 16.800 €
4. Reddito imponibile 2018: 300.000 € – 16.800 € = 283.200 €
5. Imposta IRES 2018: 283.200 € × 24% = 67.968 €
6. Saldo 2018: 67.968 € – 72.000 € = -4.032 € (credito)

In questo caso, il metodo storico porta a versare acconti superiori all’imposta effettivamente dovuta, generando un credito utilizzabile.

8. Normativa di riferimento e fonti ufficiali

Il quadro normativo per il calcolo degli acconti IRES 2018 e il super ammortamento è definito da:

• Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) – D.P.R. 917/1986:
  • Art. 73: Soggetti passivi IRES
  • Art. 75: Determinazione del reddito
  • Art. 102: Ammortamento dei beni materiali
• Legge di Stabilità 2016 (Legge 208/2015):
  • Art. 1, commi 91-94: Introduzione del super ammortamento al 140%
• Legge di Bilancio 2018 (Legge 205/2017):
  • Proroga del super ammortamento per gli investimenti effettuati nel 2018
• Provvedimento Agenzia delle Entrate 31 maggio 2016:
  • Chiarimenti operativi sul super ammortamento

Per approfondimenti ufficiali, consultare:

• Sito ufficiale Agenzia delle Entrate – Sezione “Super ammortamento”
• Ministero dell’Economia e delle Finanze – Normativa fiscale
• Gazzetta Ufficiale – Testi delle leggi (Legge 208/2015 e Legge 205/2017)

9. Domande frequenti sul super ammortamento e gli acconti IRES

D: Il super ammortamento si applica a tutti i beni strumentali?

R: No, sono esclusi:

• Beni immateriali (software, brevetti, ecc.)
• Fabbricati e costruzioni
• Autovetture e altri mezzi di trasporto (con alcune eccezioni)
• Beni usati o rigenerati
• Beni in comodato o noleggio

D: Posso cumulare il super ammortamento con altri benefici fiscali?

R: In generale no. Il super ammortamento non è cumulabile con:

• Credito d’imposta per investimenti in beni strumentali (ex “iper ammortamento”)
• Altre agevolazioni che prevedono una maggiorazione del costo dei beni

È invece possibile cumularlo con:

• Credito d’imposta per ricerca e sviluppo
• Altre agevolazioni non legate alla maggiorazione del costo dei beni

D: Come si calcola l’acconto IRES se nel 2018 ho avuto una perdita?

R: In caso di perdita fiscale per l’anno 2018:

1. Non è dovuto alcun acconto IRES per il 2019 (poiché non c’è imposta da pagare)
2. La perdita può essere portata in avanti per compensare futuri utili (entro i limiti di legge)
3. Se erano stati versati acconti nel 2018 (basati sul 2017), questi possono essere chiesti a rimborso o compensati

D: Cosa succede se sbaglio a calcolare gli acconti?

R: In caso di errore nel calcolo degli acconti:

• Se hai versato meno del dovuto:
  • Dovrai pagare il saldo maggiore a giugno 2019
  • Potrebbero essere applicate sanzioni (generalmente dello 0,40% mensile sul differenza)
  • Interessi di mora (tasso legale)
• Se hai versato più del dovuto:
  • La differenza sarà considerata come credito d’imposta
  • Potrà essere compensata con altre imposte o chiesta a rimborso
  • Non sono previste penali

D: Il super ammortamento si applica anche per l’IRAP?

R: No, il super ammortamento riguarda esclusivamente il calcolo del reddito imponibile ai fini IRES (e IRPEF per le ditte individuali). Per l’IRAP, che ha una base imponibile diversa (valore della produzione netta), il super ammortamento non ha effetto diretto. Tuttavia, la riduzione del costo del lavoro derivante dagli investimenti potrebbe indirettamente influenzare la base imponibile IRAP.

10. Strategie ottimali per la pianificazione fiscale 2018

Per massimizzare i benefici del super ammortamento e ottimizzare gli acconti IRES 2018, considerare queste strategie:

1. Anticipare gli investimenti:
   • Acquistare i beni entro il 31/12/2018 per beneficiare del super ammortamento
   • Per i beni ordinati entro fine 2018 ma consegnati entro giugno 2019, assicurarsi di avere la documentazione che attesti l’ordine entro il termine
2. Scegliere il metodo di calcolo degli acconti:
   • Se prevedi utili in calo, opta per il metodo previsionale per ridurre gli acconti
   • Se prevedi utili stabili o in crescita, il metodo storico offre più certezza
3. Ottimizzare la tempistica degli ammortamenti:
   • Per i beni acquisiti a fine anno, valutare se applicare l’ammortamento anticipato (se consentito)
   • Considerare l’effetto della maggiorazione del 40% sulla pianificazione pluriennale
4. Valutare il leasing:
   • Il super ammortamento si applica anche ai beni in leasing finanziario
   • Confrontare il beneficio fiscale con i costi finanziari del leasing
5. Monitorare la liquidità:
   • Gli acconti IRES rappresentano un’esborso di cassa significativo
   • Pianificare i flussi di cassa per evitare tensioni di liquidità
   • Considerare l’utilizzo di crediti d’imposta per compensare gli acconti
6. Documentare tutto:
   • Conservare tutta la documentazione degli investimenti
   • Preparare una nota integrativa chiara che spieghi l’applicazione del super ammortamento
   • Verificare con il commercialista la correttezza dei calcoli

11. Confronto con altri paesi europei

Il super ammortamento italiano può essere confrontato con misure simili in altri paesi europei:

Paese	Misura	Percentuale	Periodo	Note
Italia	Super ammortamento	140%	2016-2018 (con proroghe)	Applicabile a beni materiali nuovi
Francia	Suramortissement	140%	2015-2016	Solo per PMI, limitato a 100.000 €/anno
Germania	Sonderabschreibung	Fino al 50% nel primo anno	Varie edizioni	Applicabile a specifici beni ambientali
Spagna	Amortización acelerada	Fino al 300%	Periodi vari	Per investimenti in R&S e beni ambientali
Regno Unito	Annual Investment Allowance	100% deduzione	Permanente (con limiti)	Limite di 200.000 £/anno (2018)

Come si può vedere, l’Italia ha offerto una misura particolarmente generosa (140%) rispetto ad altri paesi europei, anche se limitata nel tempo. La Francia ha avuto una misura simile ma con limiti più stringenti per le PMI.

12. Evoluzione normativa: dal super ammortamento all’iper ammortamento

Il super ammortamento al 140% è stato seguito da altre misure di incentivo agli investimenti:

• Iper ammortamento (250%):
  • Introducido dalla Legge di Bilancio 2017 per gli investimenti in beni materiali 4.0
  • Applicabile dal 2017 al 2019 (con proroghe)
  • Riguarda solo beni interconnessi e tecnologicamente avanzati
• Credito d’imposta ricerca e sviluppo:
  • Agevolazione per investimenti in R&S
  • Credito del 50% (per PMI) o 25% (per grandi imprese) delle spese incrementali
• Nuova Sabatini:
  • Contributi a fondo perduto e finanziamenti agevolati per l’acquisto di macchinari
  • Combinabile con super/iper ammortamento

Queste misure riflettono la strategia italiana di incentivare gli investimenti produttivi attraverso benefici fiscali, con un’evoluzione verso misure sempre più mirate all’innovazione tecnologica (Industria 4.0).

13. Conclusioni e raccomandazioni finali

Il calcolo degli acconti IRES 2018 con super ammortamento richiede attenzione a diversi aspetti:

1. Verifica dei requisiti: Assicurarsi che i beni acquistati rientrino nelle categorie agevolabili
2. Documentazione: Conservare tutta la documentazione necessaria per giustificare la maggiorazione
3. Scelta del metodo: Valutare attentamente se utilizzare il metodo storico o previsionale
4. Pianificazione: Considerare l’impatto sulla liquidità e sulla pianificazione fiscale pluriennale
5. Consulenza professionale: Data la complessità della normativa, è consigliabile avvalersi di un commercialista esperto

Il super ammortamento rappresenta un’opportunità significativa per ridurre il carico fiscale, ma richiede una corretta applicazione per evitare errori che potrebbero portare a contestazioni da parte dell’Agenzia delle Entrate. Una pianificazione attenta può portare a risparmi fiscali consistenti, migliorando la competitività dell’impresa.

Per le società che hanno approfittato di questa misura, è importante anche valutare le strategie per gli anni successivi, considerando che il beneficio del super ammortamento si distribuisce lungo tutta la vita utile del bene attraverso quote di ammortamento maggiorate.