Calcolo Ace 2018 Soggetti Ires

Calcola l’Aiuto alla Crescita Economica (ACE) per l’anno 2018 secondo la normativa vigente per i soggetti IRES

Guida Completa al Calcolo ACE 2018 per Soggetti IRES

L’Aiuto alla Crescita Economica (ACE) rappresenta uno degli strumenti fiscali più importanti introdotti in Italia per incentivare la patrimonializzazione delle imprese. Per l’anno 2018, il meccanismo ACE ha subito alcune modifiche normative che è fondamentale comprendere per un corretto calcolo, soprattutto per i soggetti passivi IRES (Imposta sul Reddito delle Società).

Cos’è l’ACE e a chi si applica

L’ACE è un’agevolazione fiscale che consente alle imprese di dedurre dal reddito imponibile una quota del rendimento nozionale del capitale proprio. Per i soggetti IRES, l’ACE assume particolare rilevanza perché:

• Riduce la base imponibile IRES
• Incentiva l’autofinanziamento e la patrimonializzazione
• Migliora la struttura finanziaria dell’impresa
• È alternativa (ma non cumulabile) con altre agevolazioni come il patent box

Per l’anno 2018, l’ACE si applicava a:

1. Società di capitali residenti in Italia
2. Società cooperative e loro consorzi
3. Enti commerciali residenti
4. Stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti

Novità normative per il 2018

Il Decreto Legge n. 148/2017 (convertito con Legge n. 172/2017) ha introdotto alcune modifiche significative per l’ACE 2018:

Elemento	Regolamentazione 2017	Regolamentazione 2018
Aliquota di rendimento	1.3% (fisso)	1.3% (standard) / 1.5% (agevolato)
Limite di deducibilità	Massimo 3% del reddito imponibile	Massimo 5% del reddito imponibile
Calcolo incrementi	Confrontato con 2016	Confrontato con 2017
Eccedenze utilizzabili	Entro 5 periodi d’imposta	Entro 15 periodi d’imposta

Metodologia di calcolo passo-passo

Il calcolo dell’ACE per i soggetti IRES nel 2018 segue questi passaggi fondamentali:

1. Determinazione dell’incremento di capitale proprio: Differenza tra il patrimonio netto al 31/12/2018 e quello al 31/12/2017, al netto di alcune componenti specifiche.
2. Calcolo del rendimento nozionale: Applicazione dell’aliquota (1.3% o 1.5%) all’incremento di capitale proprio determinato al punto 1.
3. Determinazione dell’ACE deducibile: Il minore tra:
   • Il rendimento nozionale calcolato al punto 2
   • Il 5% del reddito imponibile IRES (nuovo limite 2018)
4. Calcolo del risparmio fiscale: L’ACE deducibile viene moltiplicato per l’aliquota IRES (24% nel 2018 per la generalità dei soggetti).

Esempio pratico di calcolo

Consideriamo una società di capitali con i seguenti dati:

• Patrimonio netto 31/12/2017: €500.000
• Patrimonio netto 31/12/2018: €650.000
• Reddito imponibile 2018: €200.000
• Aliquota ACE: 1.3% (standard)
• Aliquota IRES: 24%

Passo 1: Incremento capitale proprio = €650.000 – €500.000 = €150.000

Passo 2: Rendimento nozionale = €150.000 × 1.3% = €1.950

Passo 3: Limite 5% reddito imponibile = €200.000 × 5% = €10.000
ACE deducibile = min(€1.950; €10.000) = €1.950

Passo 4: Risparmio fiscale = €1.950 × 24% = €468

Errori comuni da evitare

1. Confondere capitale proprio con capitale sociale

L’ACE si calcola sull’incremento del capitale proprio (patrimonio netto contabile), non sul capitale sociale. Questo include riserve, utili non distribuiti e altre componenti del patrimonio netto.

2. Dimenticare gli aggiustamenti fiscali

Alcune componenti del patrimonio netto (come le riserve in sospensione d’imposta) devono essere escluse dal calcolo. La Circolare Agenzia Entrate 12/E/2018 fornisce dettagli su questi aggiustamenti.

3. Applicare l’aliquota sbagliata

Non tutte le imprese usano l’aliquota standard dell’1.3%. Le società cooperative che rispettano determinati requisiti possono applicare l’1.5%. Verificare sempre la propria categoria.

Confronto con altri strumenti di incentivo

L’ACE non è l’unico strumento a disposizione delle imprese per ottimizzare la fiscalità. Ecco un confronto con altre misure agevolative:

Strumento	Beneficio principale	Aliquota 2018	Compatibilità con ACE	Complessità applicativa
ACE	Deduzione dal reddito imponibile	1.3%-1.5%	Non cumulabile con altri	Media
Patent Box	Esclusione 50% redditi da brevetti	50%	Alternativa	Alta
Super-ammortamento	Maggiorazione costo beni strumentali	140%	Cumulabile	Bassa
Credito d’imposta R&S	Credito per attività di ricerca	50%	Cumulabile	Media-Alta
Iper-ammortamento	Maggiorazione 250% beni 4.0	250%	Cumulabile	Media

Documentazione e adempimenti

Per beneficiare correttamente dell’ACE 2018, i soggetti IRES devono:

1. Conservare la documentazione contabile che attesti l’incremento del patrimonio netto (bilanci 2017 e 2018, note integrative)
2. Compilare correttamente il modello Redditi:
   • Quadro RF per le società di capitali
   • Quadro RE per gli enti non commerciali
   • Sezione specifica per l’indicazione dell’ACE
3. Presentare la dichiarazione dei redditi entro i termini ordinari (generalmente 30 novembre dell’anno successivo)
4. Conservare la documentazione per eventuali controlli dell’Agenzia delle Entrate per almeno 5 anni

La guida dell’Agenzia delle Entrate fornisce istruzioni dettagliate sulla compilazione dei quadri relativi all’ACE.

Impatto dell’ACE sulla pianificazione fiscale

L’ACE rappresenta uno strumento strategico per la pianificazione fiscale delle imprese, con diversi impatti:

Ottimizzazione del carico fiscale

La deduzione dell’ACE riduce direttamente la base imponibile IRES, con un risparmio immediato pari al 24% dell’importo dedotto (per l’aliquota standard 2018).

Miglioramento degli indicatori finanziari

L’incremento del capitale proprio migliorare indicatori come il rapporto debt/equity, spesso monitorati da banche e investitori.

Flessibilità nell’utilizzo delle eccedenze

Le eccedenze di ACE non utilizzate possono essere portate in avanti per 15 anni, offrendo flessibilità nella gestione fiscale pluriennale.

Secondo uno studio della Banca d’Italia (2019), le imprese che hanno utilizzato l’ACE tra il 2015 e il 2018 hanno mostrato:

• Una riduzione media del 3-5% del carico fiscale effettivo
• Un miglioramento del 15% circa degli indicatori di solidità patrimoniale
• Una maggiore capacità di accesso al credito (con spread mediamente inferiori del 20-30 bp)

Casi particolari e eccezioni

Alcune categorie di soggetti IRES presentano particolarità nel calcolo dell’ACE:

Società cooperative

Le cooperative che rispettano i requisiti di cui all’art. 2545-septies del codice civile possono beneficiare:

• Dell’aliquota agevolata dell’1.5%
• Di un limite di deducibilità portato al 7% del reddito imponibile (invece del 5%)
• Di particolari regole per il calcolo degli incrementi di capitale

Enti non commerciali

Per gli enti non commerciali con attività commerciale:

• L’ACE si calcola solo sulla parte di patrimonio netto riferibile all’attività commerciale
• È necessario operare una distinzione contabile precisa tra attività commerciale e non commerciale
• L’aliquota IRES da applicare al risparmio fiscale è quella effettivamente dovuta (che può essere inferiore al 24% in alcuni casi)

Gruppi societari

Nel caso di gruppi societari:

• Ogni società del gruppo calcola autonomamente il proprio ACE
• Non è ammessa la compensazione degli incrementi/decrementi di capitale tra società del gruppo
• Particolare attenzione va posta alle operazioni infragruppo che possono influenzare il patrimonio netto

Evoluzione normativa post-2018

È importante notare che l’ACE ha subito significative modifiche negli anni successivi al 2018:

• 2019-2020: L’aliquota è stata portata al 1.5% per tutti i soggetti, con alcune eccezioni
• 2021: Introduzione di limiti più stringenti per le società con elevata leva finanziaria
• 2022: L’ACE è stato sostituito dal nuovo Aiuto alla Crescita e alla Transizione Ecologica (ACE-TE), con aliquote differenziate in base agli investimenti in transizione ecologica

Queste evoluzioni rendono ancora più importante una corretta applicazione delle regole 2018 per i soggetti che devono presentare dichiarazioni relative a quel periodo d’imposta.

Consigli pratici per massimizzare i benefici

Per ottimizzare l’utilizzo dell’ACE 2018:

1. Anticipare gli incrementi di capitale: Se possibile, anticipare al 2018 incrementi di capitale previsti per gli anni successivi
2. Ottimizzare la struttura del patrimonio netto:
   • Convertire debiti in capitale proprio
   • Utilizzare gli utili per costituire riserve invece di distribuirli
   • Valutare operazioni di aumento di capitale
3. Verificare la categoria di appartenenza: Accertarsi di applicare l’aliquota corretta (1.3% o 1.5%)
4. Utilizzare le eccedenze: Pianificare l’utilizzo delle eventuali eccedenze di ACE non utilizzate negli esercizi successivi
5. Documentare tutto: Mantenere traccia di tutti i calcoli e le decisioni assunte, in vista di eventuali controlli

Risorse utili e approfondimenti

Per un approfondimento sulle normative relative all’ACE 2018:

• Legge di Bilancio 2018 (Legge n. 205/2017) – Testo ufficiale
• Circolare Agenzia Entrate 12/E/2018 – Chiarimenti operativi
• Ministero dell’Economia e delle Finanze – Documentazione tecnica
• Ordine Dottori Commercialisti Milano – Guide pratiche e casi studio

Per questioni complesse, si consiglia sempre di consultare un commercialista o un consulente fiscale specializzato, soprattutto in presenza di:

• Operazioni straordinarie (fusioni, scissioni, conferimenti)
• Strutture societarie complesse (gruppi, partecipazioni incrociate)
• Attività internazionali (stabili organizzazioni all’estero)
• Particolari regimi fiscali (consolidato fiscale, trasparenza)