Calcolatore ACE 2019 – Base Imponibile
Calcola l’Aiuto alla Crescita Economica (ACE) per l’anno 2019 in base alla tua situazione aziendale
Risultati Calcolo ACE 2019
Guida Completa al Calcolo ACE 2019: Base Imponibile e Procedura
L’Aiuto alla Crescita Economica (ACE) rappresenta uno dei principali strumenti di agevolazione fiscale introdotti in Italia per incentivare la capitalizzazione delle imprese. Istituito con il Decreto Salva Italia (D.L. 201/2011), l’ACE consente alle società di beneficiare di una deduzione dal reddito imponibile proporzionale all’incremento del patrimonio netto.
Per l’anno 2019, il calcolo dell’ACE presenta alcune specificità che è fondamentale comprendere per ottimizzare la propria posizione fiscale. Questa guida approfondita illustra nel dettaglio:
- I presupposti per l’accesso all’agevolazione
- La determinazione della base imponibile
- Le aliquote applicabili e le modalità di calcolo
- Le novità introdotte per l’anno 2019
- Esempi pratici di calcolo
- Errori comuni da evitare
1. Presupposti per l’Accesso all’ACE
Per poter beneficiare dell’agevolazione ACE nel 2019, le società devono soddisfare i seguenti requisiti fondamentali:
- Incremento del patrimonio netto: L’agevolazione spetta solo in presenza di un effettivo incremento del patrimonio netto rispetto all’anno precedente. Questo incremento deve essere documentato attraverso la contabilità ufficiale.
- Soggetti beneficiari: Possono accedere all’ACE:
- Società di capitali (S.p.A., S.r.l., S.a.p.a.)
- Società di persone (S.n.c., S.a.s.)
- Imprese individuali in contabilità ordinaria
- Enti commerciali e non commerciali con attività commerciale
- Regime contabile: È necessario essere in regime di contabilità ordinaria. Le imprese in contabilità semplificata possono accedere solo se optano per la determinazione del reddito in base alle risultanze del bilancio.
- Assenza di perdite fiscali: L’agevolazione non spetta per la quota di incremento del patrimonio netto che eccede il reddito complessivo netto al lordo dell’ACE stesso.
2. Determinazione della Base Imponibile ACE 2019
La base imponibile per il calcolo dell’ACE è costituita dall’incremento del patrimonio netto rilevato alla chiusura dell’esercizio rispetto a quello esistente alla chiusura dell’esercizio precedente, con alcune specifiche regole di calcolo:
| Voce | Trattamento ai fini ACE | Normativa di riferimento |
|---|---|---|
| Utile d’esercizio | Incluso nel patrimonio netto | Art. 1, co. 4, D.L. 201/2011 |
| Riserva legale | Inclusa nel patrimonio netto | Art. 2430 c.c. |
| Riserve di utili | Incluse nel patrimonio netto | Art. 1, co. 4, D.L. 201/2011 |
| Riserve di capitale | Incluse nel patrimonio netto | Art. 1, co. 4, D.L. 201/2011 |
| Soprapprezzo azioni | Incluso nel patrimonio netto | Art. 2430 c.c. |
| Versamenti in conto capitale | Inclusi nel patrimonio netto | Art. 1, co. 4, D.L. 201/2011 |
| Perdite di esercizi precedenti | Escluse dal patrimonio netto | Art. 1, co. 5, D.L. 201/2011 |
| Dividendi distribuiti | Sottratti dal patrimonio netto | Art. 1, co. 6, D.L. 201/2011 |
Particolare attenzione deve essere posta nella determinazione del patrimonio netto “ACE-compatibile”. Secondo le indicazioni dell’Agenzia delle Entrate (Circolare 19/E/2013), devono essere escluse:
- Le riserve non distribuibili (ad esempio, riserva per azioni proprie)
- I fondi per rischi e oneri
- Il capitale sociale non effettivamente versato
- Gli utili già assoggettati a tassazione separata
3. Aliquote ACE 2019 e Modalità di Calcolo
Per l’anno 2019, l’aliquota standard dell’ACE è fissata all’1,3%, come stabilito dall’art. 1, comma 3, del D.L. 201/2011. Tuttavia, è importante considerare che:
- L’aliquota può variare in base a specifiche disposizioni regionali o settoriali
- Per alcune categorie di imprese (ad esempio, start-up innovative) possono essere previste aliquote agevolate
- L’aliquota si applica all’incremento netto del patrimonio, non al patrimonio totale
La formula per il calcolo dell’ACE è la seguente:
ACE = (Patrimonio Netto_{t} - Patrimonio Netto_{t-1}) × Aliquota ACE
Dove:
- Patrimonio Nettot: Patrimonio netto al 31/12/2019
- Patrimonio Nettot-1: Patrimonio netto al 31/12/2018
- Aliquota ACE: 1,3% (o diversa aliquota se applicabile)
L’importo così calcolato costituisce una deduzione dal reddito imponibile IRAP e, in alcuni casi, anche dall’IRES, nei limiti del reddito complessivo netto al lordo dell’ACE stesso.
4. Novità per l’Anno 2019
L’anno 2019 ha introdotto alcune importanti novità nella disciplina ACE:
- Estensione ai soggetti IRPEF: A partire dal 2019, l’ACE è stata estesa anche alle imprese individuali e società di persone in contabilità semplificata che optano per la determinazione del reddito in base al bilancio.
- Maggiore flessibilità nell’utilizzo: È stato introdotto il meccanismo del “riporto” dell’ACE non utilizzato, che può essere portato in avanti senza limiti temporali (precedentemente il limite era di 5 anni).
- Chiarimenti sull’incremento del patrimonio: La Circolare 7/E del 2019 ha fornito chiarimenti sull’inclusione nel patrimonio netto dei conferimenti in natura e dei versamenti dei soci in conto futuro aumento di capitale.
- Coordinamento con il Patent Box: Sono state definite regole più chiare per il coordinamento tra ACE e Patent Box, evitando possibili sovrapposizioni di benefici.
| Aspetto | 2018 | 2019 |
|---|---|---|
| Aliquota standard | 1,3% | 1,3% |
| Soggetti IRPEF | Esclusi (salvo opzione) | Inclusi con opzione |
| Limite temporale riporto | 5 anni | Illimitato |
| Conferimenti in natura | Esclusi | Inclusi (con condizioni) |
| Coordinamento Patent Box | Regole poco chiare | Disciplina specifica |
5. Esempio Pratico di Calcolo ACE 2019
Consideriamo il caso della società Alpha S.r.l. con i seguenti dati:
- Patrimonio netto al 31/12/2018: €500.000
- Patrimonio netto al 31/12/2019: €650.000
- Incremento patrimonio netto: €150.000
- Aliquota ACE: 1,3%
- Reddito imponibile IRAP: €200.000
Calcolo:
- Incremento patrimonio netto = €650.000 – €500.000 = €150.000
- ACE spettante = €150.000 × 1,3% = €1.950
- Poiché l’ACE (€1.950) è inferiore al reddito imponibile (€200.000), può essere integralmente dedotto
- Base imponibile IRAP dopo ACE = €200.000 – €1.950 = €198.050
Nel caso in cui l’ACE calcolato fosse superiore al reddito imponibile, la parte eccedente potrebbe essere riportata agli esercizi successivi senza limiti temporali.
6. Errori Comuni da Evitare
Nella pratica operativa, sono frequenti alcuni errori che possono compromettere il corretto calcolo dell’ACE:
- Errata determinazione del patrimonio netto: Includere voci non ammesse (come le perdite) o escludere componenti positive (come i versamenti in conto capitale).
- Doppio conteggio degli incrementi: Considerare più volte lo stesso incremento di patrimonio in anni successivi.
- Mancata considerazione dei prelievi: Dimenticare di sottrarre i prelievi effettuati dai soci durante l’esercizio.
- Errata applicazione dell’aliquota: Utilizzare aliquote non aggiornate o non applicabili alla specifica situazione aziendale.
- Mancato coordinamento con altre agevolazioni: Non considerare le interazioni con altre agevolazioni (come il Patent Box o il Superammortamento).
- Errori nella documentazione: Mantenere una documentazione insufficientemente dettagliata per giustificare l’incremento di patrimonio.
Per evitare questi errori, è consigliabile:
- Affidarsi a un commercialista esperto in materia
- Utilizzare software di contabilità aggiornati
- Conservare tutta la documentazione giustificativa
- Verificare periodicamente gli aggiornamenti normativi
7. Interazione con Altre Agevolazioni Fiscali
L’ACE può interagire con altre agevolazioni fiscali, richiedendo particolare attenzione per evitare sovrapposizioni o errori di calcolo:
- Patent Box: L’ACE e il Patent Box possono essere cumulati, ma con specifiche regole di coordinamento. La circolare 11/E del 2019 ha chiarito che l’ACE si calcola sul patrimonio netto al netto delle attività agevolate dal Patent Box.
- Superammortamento e Iperammortamento: Queste agevolazioni sugli investimenti in beni strumentali non influenzano direttamente il calcolo dell’ACE, ma possono indirettamente aumentare il patrimonio netto attraverso la minore tassazione.
- Credito d’imposta R&S: Il credito d’imposta per ricerca e sviluppo non interagisce direttamente con l’ACE, ma entrambe le agevolazioni possono essere utilizzate contemporaneamente.
- Nuova Sabatini: I finanziamenti agevolati dalla Nuova Sabatini possono contribuire ad aumentare il patrimonio netto, potenziando così l’effetto ACE.
8. Aspetti Contabili e Dichiarativi
Dal punto di vista contabile e dichiarativo, l’ACE richiede specifiche attenzioni:
- Iscrizione in bilancio: L’ACE deve essere iscritta tra le componenti positive di reddito, con apposita voce nell’ambito dei “proventi e oneri straordinari”.
- Dichiarazione dei redditi: L’ammontare dell’ACE deve essere indicato nel quadro RF del modello Redditi (per le società di capitali) o nel quadro RE (per le società di persone).
- Documentazione: È necessario conservare:
- Bilanci degli esercizi precedenti
- Delibere assembleari relative agli incrementi di capitale
- Documentazione dei conferimenti in denaro o in natura
- Calcoli analitici dell’incremento del patrimonio netto
- Termini: L’ACE deve essere calcolata e dichiarata entro i termini ordinari di presentazione della dichiarazione dei redditi (generalmente entro il 30 novembre dell’anno successivo).
Particolare attenzione deve essere posta nella compilazione del quadro RF del modello Redditi, dove l’ACE va indicata:
- Nella sezione “Deduzioni dal reddito complessivo”
- Con l’indicazione specifica dell’importo spettante
- Con il dettaglio dell’incremento di patrimonio netto
- Con l’eventuale indicazione dell’ACE non utilizzata e riportata
9. Casi Particolari e Quesiti Frequenti
Alcune situazioni particolari richiedono approfondimenti specifici:
9.1 Società in perdita
Anche le società in perdita possono beneficiare dell’ACE, purché abbiano un incremento di patrimonio netto. In questo caso:
- L’ACE non può essere utilizzata per coprire le perdite
- L’importo può essere riportato agli esercizi successivi
- Non concorre a formare il reddito imponibile
9.2 Società neo-costituite
Per le società costituite nel 2019:
- Il patrimonio netto di riferimento è quello al 31/12/2019
- Il patrimonio netto dell’anno precedente si considera pari a zero
- L’incremento è quindi pari all’intero patrimonio netto al 31/12/2019
9.3 Operazioni straordinarie
In caso di fusioni, scissioni o conferimenti d’azienda:
- L’ACE segue il regime delle operazioni straordinarie
- Il patrimonio netto va determinato secondo i criteri di continuità dei valori
- È necessario un apposito adempimento nella dichiarazione dei redditi
9.4 Quesiti frequenti
D: L’ACE è cumulabile con altre agevolazioni?
R: Sì, l’ACE è generalmente cumulabile con altre agevolazioni (come il Patent Box o il credito d’imposta R&S), salvo specifiche limitazioni normative. È però necessario verificare caso per caso le interazioni.
D: Come si documenta l’incremento di patrimonio netto?
R: L’incremento deve essere documentato attraverso:
- Bilanci certificati degli esercizi a confronto
- Delibere assembleari per aumenti di capitale
- Documentazione bancaria per versamenti in conto capitale
- Perizie per conferimenti in natura
D: Cosa succede se l’ACE non viene utilizzata interamente?
R: A partire dal 2019, l’ACE non utilizzata può essere riportata senza limiti temporali (precedentemente il limite era di 5 anni). L’importo riportabile deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi.
D: L’ACE è soggetta a tassazione quando viene utilizzata?
R: No, l’ACE non è soggetta a tassazione quando viene utilizzata per ridurre il reddito imponibile. Tuttavia, quando l’ACE viene distribuita ai soci (ad esempio in caso di liquidazione), può essere assoggettata a tassazione come reddito di capitale.
10. Strategie di Ottimizzazione Fiscale
Per massimizzare i benefici dell’ACE, è possibile adottare alcune strategie di pianificazione fiscale:
- Tempistica degli incrementi di capitale:
- Anticipare gli aumenti di capitale a esercizi con reddito sufficiente per assorbire l’ACE
- Coordinare gli incrementi con la politica dei dividendi
- Scelta della forma giuridica:
- Valutare l’opzione per la contabilità ordinaria per le società di persone
- Considerare la trasformazione in società di capitali per accedere all’ACE
- Coordinamento con altre agevolazioni:
- Combinare ACE con Patent Box per massimizzare i benefici
- Utilizzare l’ACE per compensare redditi derivanti da plusvalenze
- Gestione delle perdite:
- Differire l’utilizzo dell’ACE in presenza di perdite fiscali
- Utilizzare l’ACE per ridurre la base imponibile IRAP anche in presenza di perdite IRES
- Pianificazione dei prelievi:
- Limitare i prelievi dei soci per massimizzare l’incremento di patrimonio
- Preferire i prelievi in esercizi con reddito insufficiente per assorbire l’ACE
È fondamentale che queste strategie siano implementate con il supporto di un consulente fiscale esperto, per evitare rischi di contestazione da parte dell’Agenzia delle Entrate.
11. Evoluzione Normativa e Prospettive Future
L’ACE ha subito diverse modifiche dalla sua introduzione nel 2011. Per il 2019, le principali evoluzioni normative includono:
- Legge di Bilancio 2019 (L. 145/2018):
- Estensione dell’ACE alle imprese in contabilità semplificata che optano per il bilancio
- Eliminazione del limite temporale per il riporto dell’ACE non utilizzata
- Decreto Crescita (D.L. 34/2019):
- Introduzione di misure per favorire gli investimenti in capitale di rischio
- Potenziamento degli strumenti di capitalizzazione delle PMI
- Circolare 7/E/2019:
- Chiarimenti sull’inclusione dei conferimenti in natura
- Precisazioni sul trattamento dei versamenti in conto capitale
Per gli anni successivi al 2019, si segnalano le seguenti tendenze:
- Possibile aumento delle aliquote per incentivare ulteriormente la capitalizzazione
- Estensione dell’agevolazione a nuove categorie di imprese (ad esempio, professionisti in forma societaria)
- Maggiore integrazione con altre agevolazioni (come il credito d’imposta per investimenti in R&S)
- Introduzione di meccanismi anti-abuso più stringenti per evitare utilizzi elusivi
Si consiglia di monitorare costantemente gli aggiornamenti normativi, in particolare:
- Le pubblicazioni sulla Gazzetta Ufficiale
- Le circolari dell’Agenzia delle Entrate
- I documenti del Ministero dell’Economia e delle Finanze
12. Conclusioni e Raccomandazioni Finali
Il calcolo dell’ACE per l’anno 2019 rappresenta un’opportunità significativa per le imprese italiane di ridurre il carico fiscale attraverso la capitalizzazione. I punti chiave da ricordare sono:
- L’ACE si calcola sull’incremento del patrimonio netto rispetto all’esercizio precedente
- L’aliquota standard per il 2019 è dell’1,3%, ma possono applicarsi aliquote diverse
- L’agevolazione è cumulabile con altre agevolazioni fiscali, con alcune limitazioni
- Dal 2019, l’ACE non utilizzata può essere riportata senza limiti temporali
- La corretta documentazione è essenziale per giustificare l’incremento di patrimonio
Per ottimizzare l’utilizzo dell’ACE, si raccomanda di:
- Effettuare una pianificazione fiscale che consideri l’ACE insieme alle altre agevolazioni disponibili
- Mantenere una contabilità accurata che documenti chiaramente gli incrementi di patrimonio
- Consultare professionisti specializzati per le situazioni più complesse
- Monitorare costantemente gli aggiornamenti normativi che possono modificare le regole di calcolo
- Valutare l’impatto dell’ACE sulle decisioni di finanziamento e distribuzione degli utili
L’ACE rappresenta uno strumento potente per migliorare la solidità patrimoniale delle imprese italiane, riducendo contemporaneamente il carico fiscale. Una corretta applicazione di questa agevolazione può portare a significativi risparmi fiscali e a una maggiore capacità di investimento per le imprese.
Per approfondimenti tecnici, si consiglia la consultazione della Circolare 19/E del 2013 dell’Agenzia delle Entrate e delle successive modifiche ed integrazioni.