Calcolo Assegnazione Agevolata Beni Ai Soci 2017

Calcola l’imposta sostitutiva e il valore fiscale per l’assegnazione agevolata di beni ai soci (Legge di Bilancio 2017)

Guida Completa all’Assegnazione Agevolata dei Beni ai Soci (2017)

L’assegnazione agevolata dei beni ai soci, introdotta dalla Legge di Bilancio 2017 (Legge 232/2016), rappresenta una significativa opportunità fiscale per le società che intendono trasferire beni ai propri soci con un regime agevolato. Questa misura consente di applicare un’imposta sostitutiva dell’8% sul valore fiscale dei beni assegnati, in sostituzione delle ordinarie imposte di registro, ipotecarie e catastali.

Requisiti e Ambito di Applicazione

Per poter beneficiare dell’agevolazione, devono essere soddisfatti i seguenti requisiti:

• Tipologia di società: La misura si applica a tutte le società di capitali (SRL, SPA) e alle società di persone (SNC, SAS) che abbiano optato per il regime di trasparenza fiscale.
• Durata del possesso: I beni devono essere posseduti dalla società da almeno 3 anni alla data dell’assegnazione. Per i beni posseduti da meno di 3 anni, l’agevolazione si applica solo sulla quota parte del valore corrispondente al periodo di possesso.
• Destinazione dei beni: I beni assegnati devono essere destinati all’esercizio dell’impresa o all’uso personale del socio (esclusi i beni merce e le materie prime).
• Periodo di applicazione: Le assegnazioni devono essere effettuate entro il 30 settembre 2017 (termine successivamente prorogato al 30 giugno 2022 per specifiche categorie di beni).

Calcolo del Valore Fiscale di Riferimento

Il valore fiscale di riferimento per il calcolo dell’imposta sostitutiva è determinato come segue:

1. Per beni posseduti da almeno 3 anni: Si considera il valore contabile (costo storico al netto degli ammortamenti).
2. Per beni posseduti da meno di 3 anni: Il valore fiscale è pari al costo storico diminuito degli ammortamenti fiscalmente deducibili, proporzionato al periodo di possesso.
3. Limite massimo: Il valore fiscale non può comunque superare il valore normale di mercato del bene al momento dell’assegnazione.

L’imposta sostitutiva dell’8% si applica su questo valore fiscale, con un minimo di €200 per ciascun atto di assegnazione.

Vantaggi Fiscali e Confronto con il Regime Ordinario

La tabella seguente illustra il confronto tra il regime agevolato e quello ordinario per l’assegnazione di un immobile del valore di €300.000:

Voce	Regime Agevolato (2017)	Regime Ordinario
Valore bene	€300.000	€300.000
Valore fiscale di riferimento	€200.000 (valore contabile)	€300.000 (valore di mercato)
Imposta di registro	€16.000 (8% su €200.000)	€60.000 (20% su €300.000)
Imposta ipotecaria	€200 (fissa)	€1.500 (0,5% su €300.000)
Imposta catastale	€200 (fissa)	€300 (0,1% su €300.000)
Totale imposte	€16.400	€61.800
Risparmio fiscale	€45.400 (73% in meno)

Come evidenziato, l’agevolazione consente un risparmio fiscale significativo, particolarmente vantaggioso per beni con valore di mercato superiore al valore contabile.

Procedura per l’Assegnazione Agevolata

La procedura per beneficiare dell’agevolazione prevede i seguenti passaggi:

1. Delibera assembleare: La società deve approvare con delibera assembleare l’assegnazione dei beni ai soci, indicando esplicitamente la volontà di avvalersi del regime agevolato.
2. Valutazione dei beni: È necessario determinare sia il valore contabile che il valore di mercato dei beni da assegnare, eventualmente attraverso una perizia di stima.
3. Redazione dell’atto: L’assegnazione deve essere formalizzata con atto pubblico o scrittura privata autenticata, con indicazione dei valori fiscali e dell’applicazione dell’imposta sostitutiva.
4. Versamento imposta: L’imposta sostitutiva dell’8% deve essere versata entro 30 giorni dalla data dell’atto, utilizzando il modello F24 con il codice tributo “1712”.
5. Registrazione: L’atto deve essere registrato presso l’Agenzia delle Entrate entro 20 giorni dalla data di stipula.
6. Comunicazione: Entro 30 giorni dall’assegnazione, la società deve trasmettere all’Agenzia delle Entrate una comunicazione contenente i dati dei beni assegnati e dei soci beneficiari.

Casi Particolari e Limitazioni

Alcune situazioni richiedono particolare attenzione:

• Beni posseduti da meno di 3 anni: L’agevolazione si applica solo sulla quota parte del valore corrispondente al periodo di possesso. Ad esempio, per un bene posseduto da 2 anni, l’agevolazione si applica solo al 66,67% del valore contabile.
• Beni ammortizzabili: Per i beni ammortizzabili, il valore fiscale è determinato al netto degli ammortamenti fiscalmente dedotti.
• Beni immateriali: I beni immateriali (brevetti, marchi, avviamento) possono essere oggetto di assegnazione agevolata solo se iscritti in bilancio e ammortizzabili.
• Soci non residenti: Per i soci non residenti in Italia, l’agevolazione si applica solo se il bene assegnato rimane nel territorio italiano per almeno 5 anni.
• Vincoli temporali: I beni assegnati non possono essere alienati dal socio per 5 anni dall’assegnazione, salvo il pagamento delle imposte ordinarie e degli interessi.

In caso di violazione di questi vincoli, l’agevolazione decade e sono dovute le imposte ordinarie con gli interessi di mora.

Aspetti Contabili e Fiscali

Dal punto di vista contabile, l’assegnazione agevolata dei beni ai soci comporta:

• La deregistrazione del bene dal patrimonio sociale
• L’iscrizione di un credito verso il socio per il valore contabile del bene
• La rilevazione dell’imposta sostitutiva tra i debiti per imposte
• Eventuali plusvalenze o minusvalenze da assoggettare a tassazione ordinaria

Per quanto riguarda gli aspetti fiscali, è importante considerare:

• L’assegnazione non costituisce reddito imponibile per il socio, salvo la quota eccedente il valore fiscale di riferimento
• La società può dedurre il valore contabile del bene assegnato, con eventuali limiti per i beni posseduti da meno di 3 anni
• L’imposta sostitutiva non è deducibile dal reddito d’impresa

Esempio Pratico di Calcolo

Consideriamo il caso di una SRL che assegna a un socio un immobile con le seguenti caratteristiche:

• Costo storico: €500.000
• Valore contabile (dopo ammortamenti): €300.000
• Valore di mercato: €400.000
• Durata possesso: 5 anni
• Percentuale partecipazione socio: 100%

Il calcolo sarà il seguente:

1. Valore fiscale di riferimento: €300.000 (valore contabile, essendo il bene posseduto da oltre 3 anni)
2. Imposta sostitutiva: €300.000 × 8% = €24.000
3. Valore massimo assegnabile agevolato: €300.000
4. Plusvalenza tassabile: €400.000 (valore di mercato) – €300.000 (valore fiscale) = €100.000 (tassata al 26% come reddito diverso)

In questo caso, il socio dovrà pagare:

• €24.000 di imposta sostitutiva (a carico della società)
• €26.000 (26% di €100.000) di imposta sulla plusvalenza (a carico del socio)

Per un confronto con altri paesi europei, la seguente tabella illustra le aliquote applicabili alle assegnazioni di beni ai soci in alcuni stati membri:

Paese	Aliquota imposta di registro	Aliquota plusvalenza	Note
Italia (regime agevolato 2017)	8%	26%	Solo sul valore eccedente quello fiscale
Italia (regime ordinario)	20%	26%	Sul valore di mercato
Francia	5%	30%	Aliquota ridotta per PMI
Germania	3,5%	25%	Esenzioni per piccoli valori
Spagna	1%-8%	19%-23%	Varia per comunità autonoma
Regno Unito	0%-4%	10%-20%	Stamp duty land tax

Come si può osservare, il regime agevolato italiano del 2017 si posiziona tra i più vantaggiosi in Europa, particolarmente per beni con valore contabile significativamente inferiore al valore di mercato.

Documentazione e Adempimenti Successivi

Dopo l’assegnazione, la società deve conservare la seguente documentazione per almeno 10 anni:

• Delibera assembleare di assegnazione
• Atto di assegnazione registrato
• Ricevuta di versamento dell’imposta sostitutiva
• Perizie di stima (se effettuate)
• Documentazione contabile relativa al bene assegnato
• Comunicazione all’Agenzia delle Entrate

In caso di controlli da parte dell’Agenzia delle Entrate, sarà necessario dimostrare:

• Il possesso del bene per il periodo dichiarato
• La correttezza dei valori contabili e di mercato
• L’effettiva destinazione del bene
• Il rispetto dei vincoli temporali (5 anni)

È inoltre importante monitorare eventuali modifiche normative successive che potrebbero influenzare il trattamento fiscale dei beni assegnati.

Errori Comuni e Come Evitarli

Nella pratica, si riscontrano frequentemente i seguenti errori:

1. Sottovalutazione del valore di mercato: Indicare un valore di mercato inferiore a quello reale può comportare l’applicazione di sanzioni per omessa dichiarazione. È consigliabile avvalersi di perizie professionali.
2. Omessa comunicazione: La mancata trasmissione della comunicazione all’Agenzia delle Entrate entro 30 giorni comporta la decadenza dall’agevolazione.
3. Errata determinazione del valore fiscale: Confondere il valore contabile con quello di mercato o non considerare correttamente il periodo di possesso può portare a errori nel calcolo dell’imposta.
4. Violazione dei vincoli temporali: Alienare il bene prima dei 5 anni senza pagare le imposte ordinarie comporta la decadenza retroattiva dell’agevolazione.
5. Omesso versamento dell’imposta: Il pagamento dell’imposta sostitutiva deve avvenire entro 30 giorni dall’atto, utilizzando il corretto codice tributo.

Per evitare questi errori, è fondamentale avvalersi della consulenza di un commercialista esperto in operazioni straordinarie e nella normativa specifica dell’assegnazione agevolata.

Alternative all’Assegnazione Agevolata

Qualora non sia possibile beneficiare dell’agevolazione del 2017, esistono alternative che possono essere valutate:

• Vendita con patto di riservato dominio: La società vende il bene al socio con pagamento rateizzato, mantenendo la proprietà fino al completo pagamento.
• Conferimento in nuova società: Il bene viene conferito in una nuova società partecipata dal socio, con eventuali agevolazioni per operazioni di riorganizzazione aziendale.
• Locazione con opzione di acquisto: Il socio affitta il bene con la possibilità di acquisto futuro a condizioni predeterminate.
• Distribuzione di riserve: Se il bene è completamente ammortizzato, può essere distribuito come dividendo in natura, con tassazione al 26% sul valore di mercato.
• Trasformazione societaria: In alcuni casi, la trasformazione della società può consentire il trasferimento dei beni ai soci con regimi agevolati.

Ogni alternativa presenta specifici vantaggi e svantaggi fiscali che devono essere attentamente valutati in base alla situazione particolare della società e del socio.

Normativa di Riferimento

La disciplina dell’assegnazione agevolata dei beni ai soci è contenuta nei seguenti testi normativi:

• Legge 11 dicembre 2016, n. 232 (Legge di Bilancio 2017), articolo 1, commi 100-108
• Circolare Agenzia delle Entrate n. 1/E del 16 gennaio 2017
• Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 34/E del 13 aprile 2017
• Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze 28 aprile 2017 (modalità attuative)

Per un approfondimento giuridico, si consiglia la consultazione del testo coordinato della Legge 232/2016 sul sito ufficiale della normativa italiana.

Disclaimer: Le informazioni contenute in questa pagina hanno scopo puramente informativo e non costituiscono consulenza fiscale o legale. Per una corretta applicazione della normativa, si consiglia di consultare un professionista abilitato. I calcoli forniti dal tool hanno valore indicativo e potrebbero non tenere conto di specifiche situazioni particolari. L’autore declina ogni responsabilità per eventuali errori o omissioni, nonché per qualsiasi decisione assunta sulla base delle informazioni qui riportate.