Calcolo Società Di Comodo 2017

Calcola l’imposta dovuta per le società di comodo secondo la normativa italiana del 2017

Guida Completa al Calcolo delle Società di Comodo 2017

Le società di comodo rappresentano un argomento di grande rilevanza nel panorama fiscale italiano. Introduotte con la legge n. 244 del 2007 (legge finanziaria 2008) e successivamente modificate, queste norme hanno l’obiettivo di contrastare l’utilizzo di società che non svolgono effettiva attività economica ma vengono costituite principalmente per beneficiare di vantaggi fiscali.

Cosa sono le società di comodo?

Una società di comodo è una società che, pur essendo formalmente costituita, non svolge un’attività economica reale o significativa. Secondo l’articolo 30 della legge n. 724/1994, come modificato dall’articolo 1, commi da 46 a 50, della legge n. 244/2007, una società è considerata di comodo quando:

• Non svolge attività economica per un periodo di tempo significativo
• Presenta ricavi o compensi inferiori a determinate soglie minime
• Non ha una struttura organizzativa adeguata
• Non impiega personale in modo continuativo

Attenzione: La qualifica di società di comodo comporta l’applicazione di un’imposta sostitutiva del 34% (per il 2017) sul valore della produzione netta, con conseguente perdita dei benefici fiscali ordinari.

Soglie e parametri per il 2017

Per l’anno 2017, i parametri per identificare una società di comodo erano i seguenti:

Tipo di società	Ricavi minimi (€)	Patrimonio netto minimo (€)	Dipendenti minimi
Società di capitali	18.075,99	100.000,00	1
Società di persone	18.075,99	50.000,00	1
Società professionali	30.987,41	50.000,00	1
Società agricole	7.500,00	25.000,00	1

Queste soglie rappresentano i valori minimi che una società deve raggiungere per non essere considerata di comodo. Il superamento anche di uno solo di questi parametri può essere sufficiente per evitare la qualifica, a seconda delle specifiche circostanze.

Calcolo dell’imposta per società di comodo

Quando una società viene qualificata come “di comodo”, l’imposta dovuta viene calcolata sul valore della produzione netta, che corrisponde generalmente all’utile o alla perdita fiscale della società, con alcune specifiche regole di determinazione.

La formula base per il calcolo è:

Imposta = (Valore della produzione netta) × 34%

Tuttavia, il calcolo effettivo può essere più complesso e dipende da diversi fattori:

1. Determinazione del valore della produzione netta: Questo viene calcolato partendo dal risultato contabile e apportando le variazioni in aumento o in diminuzione previste dalla normativa fiscale.
2. Periodo di riferimento: L’imposta viene calcolata in proporzione ai mesi in cui la società è stata considerata di comodo.
3. Eventuali crediti d’imposta: Possono essere applicati crediti per imposte pagate all’estero o altre agevolazioni specifiche.
4. Minimo imponibile: L’imposta non può essere inferiore a 1.032,91 euro (per il 2017).

Esempio pratico di calcolo

Consideriamo una società di capitali con le seguenti caratteristiche:

• Ricavi: 15.000 € (sotto la soglia minima)
• Patrimonio netto: 120.000 € (sopra la soglia minima)
• Dipendenti: 0 (sotto la soglia minima)
• Valore della produzione netta: 50.000 €

Non raggiungendo due dei tre parametri (ricavi e dipendenti), la società viene qualificata come di comodo. L’imposta sarà:

50.000 € × 34% = 17.000 €

Tuttavia, poiché l’imposta minima è 1.032,91 €, anche con un valore della produzione netta molto basso, l’imposta non potrebbe scendere sotto questa soglia.

Come evitare la qualifica di società di comodo

Per evitare che una società venga considerata di comodo, è possibile adottare diverse strategie:

1. Aumentare i ricavi: Raggiungere o superare la soglia minima di ricavi specifica per il tipo di società.
2. Aumentare il patrimonio netto: Portare il patrimonio netto al di sopra della soglia minima richiesta.
3. Avere almeno un dipendente a tempo indeterminato o determinato per tutto l’anno.
4. Dimostrare attività effettiva: Mantenere una documentazione dettagliata che dimostri l’attività effettiva della società (contratti, fatture, corrispondenza, ecc.).
5. Ristrutturare la società: In alcuni casi, può essere utile ristrutturare la società o convertirla in un altro tipo di entità che non sia soggetta a queste norme.

Importante: Anche superando le soglie minime, l’Agenzia delle Entrate può comunque qualificare una società come di comodo se ritiene che l’attività svolta non sia reale o significativa. È quindi fondamentale mantenere una documentazione completa e coerente.

Normativa di riferimento

La disciplina delle società di comodo è contenuta principalmente nei seguenti testi normativi:

• Articolo 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724
• Articolo 1, commi da 46 a 50, della legge 24 dicembre 2007, n. 244 (legge finanziaria 2008)
• Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze 21 novembre 2001, n. 430 (per i coefficienti di redditività)
• Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 49/E del 10 ottobre 2008
• Risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 102/E del 28 aprile 2008

Per il 2017, non ci sono state modifiche sostanziali alla disciplina, che è rimasta quella introdotta nel 2008 con la legge finanziaria. Tuttavia, è sempre importante verificare eventuali aggiornamenti o interpretazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate attraverso circolari o risposte a interpelli.

Differenze tra società di comodo e società in perdita sistematica

È importante non confondere le società di comodo con le società in perdita sistematica, che sono disciplinate da una normativa diversa (articolo 2, commi da 36-decies a 36-duodecies, del D.L. n. 138/2011).

Caratteristica	Società di comodo	Società in perdita sistematica
Base normativa	Legge n. 244/2007	D.L. n. 138/2011
Periodo di riferimento	Singolo periodo d’imposta	Per tre periodi d’imposta consecutivi
Parametri di valutazione	Ricavi, patrimonio, dipendenti	Perdite fiscali consecutive
Conseguenze	Imposta sostitutiva del 34%	Limitazione utilizzo perdite
Possibilità di “sanatoria”	Superando i parametri	Dimostrando la non sistematicità

Mentre le società di comodo sono identificate sulla base di parametri oggettivi (ricavi, patrimonio, dipendenti) in un singolo periodo d’imposta, le società in perdita sistematica lo sono perché registrano perdite fiscali per tre anni consecutivi. Le conseguenze sono diverse: per le società di comodo si applica un’imposta sostitutiva, mentre per quelle in perdita sistematica viene limitato l’utilizzo delle perdite pregresse.

Procedura di accertamento

L’Agenzia delle Entrate può avviare un accertamento per verificare se una società rientra nella definizione di società di comodo. La procedura generalmente segue questi passaggi:

1. Selezione: L’Agenzia identifica le società potenzialmente di comodo attraverso analisi incrociate dei dati (dichiarazioni dei redditi, studi di settore, ecc.).
2. Invio questionario: Viene inviato un questionario (modello “Società di comodo”) per chiedere chiarimenti e documentazione.
3. Risposta del contribuente: La società ha 30 giorni per rispondere, fornendo prove dell’attività effettiva.
4. Valutazione: L’Agenzia valuta la documentazione presentata.
5. Eventuale accertamento: Se la risposta non è soddisfacente, viene emesso un avviso di accertamento con l’applicazione dell’imposta.
6. Ricorso: La società può presentare ricorso entro 60 giorni.

È fondamentale rispondere tempestivamente e in modo completo al questionario, fornendo tutta la documentazione richiesta. Una risposta incompleta o tardiva può essere interpretata come ammissione di essere una società di comodo.

Casi particolari e eccezioni

Esistono alcune eccezioni e casi particolari in cui una società potrebbe non essere considerata di comodo anche se non raggiunge i parametri minimi:

• Società in fase di start-up: Per i primi tre anni di attività, possono essere applicati parametri ridotti.
• Società in liquidazione: Non sono soggette alla disciplina se la liquidazione è iniziata entro il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi.
• Società agricole: Hanno soglie diverse e più basse rispetto alle altre tipologie.
• Società partecipate da enti pubblici: Possono essere esentate in alcuni casi specifici.
• Società che svolgono attività di ricerca e sviluppo: Possono beneficiare di deroghe se dimostrano l’effettivo svolgimento di queste attività.

In questi casi, è fondamentale documentare accuratamente la situazione particolare della società per evitare contestazioni da parte dell’Agenzia delle Entrate.

Consigli pratici per i contribuenti

Per gestire al meglio la situazione e evitare problemi con il Fisco, ecco alcuni consigli pratici:

1. Monitoraggio costante: Verificare periodicamente che la società risponda ai parametri minimi, soprattutto verso la fine dell’anno fiscale.
2. Documentazione accurata: Conservare tutta la documentazione che dimostri l’attività effettiva (contratti, fatture, registri, ecc.).
3. Consulenza professionale: Affidarsi a un commercialista esperto in materia che possa fornire una valutazione preventiva.
4. Pianificazione fiscale: Valutare strategie per raggiungere i parametri minimi, come l’assunzione di personale o investimenti che aumentino il patrimonio.
5. Risposta tempestiva: In caso di ricezione di un questionario dall’Agenzia delle Entrate, rispondere entro i termini con documentazione completa.
6. Verifica delle eccezioni: Se la società rientra in una delle categorie eccezionali, documentarlo adeguatamente.

La prevenzione è fondamentale: spesso è più economico e meno stressante adottare misure per evitare la qualifica di società di comodo piuttosto che dover gestire un accertamento e pagare l’imposta sostitutiva.

Evoluzione normativa dopo il 2017

Dopo il 2017, la disciplina delle società di comodo ha subito alcune modifiche. In particolare:

• Legge di Bilancio 2018: Ha introdotto alcune modifiche ai parametri e alle procedure di accertamento.
• Decreto Dignità (D.L. n. 87/2018): Ha apportato alcune modifiche alla disciplina delle società in perdita sistematica, con possibili riflessi anche sulle società di comodo.
• Legge di Bilancio 2019: Ha ulteriormente modificato alcuni aspetti, in particolare riguardo alle società di comodo che svolgono attività di locazione immobiliare.
• Decreto Rilancio (D.L. n. 34/2020): Ha introdotto alcune misure temporanee legate all’emergenza COVID-19 che hanno influenzato anche questa disciplina.

È importante tenere presente che, anche se questa guida si riferisce specificamente alla normativa del 2017, le società devono sempre verificare la normativa vigente nel periodo d’imposta di riferimento.

Fonti ufficiali e approfondimenti

Per un approfondimento completo sulla disciplina delle società di comodo, si possono consultare le seguenti fonti ufficiali:

• Sito ufficiale dell’Agenzia delle Entrate – Sezione “Società di comodo”
• Gazzetta Ufficiale – Testo della legge n. 244/2007
• Ministero dell’Economia e delle Finanze – Documentazione sulla normativa fiscale

In particolare, si consiglia la lettura della Circolare n. 49/E del 10 ottobre 2008 dell’Agenzia delle Entrate, che fornisce chiarimenti dettagliati sull’applicazione della disciplina.

Conclusione

La disciplina delle società di comodo rappresenta uno strumento importante per contrastare l’elusione fiscale, ma può anche colpire società che, pur operando in modo lecito, non raggiungono i parametri minimi a causa di difficoltà congiunturali o di fase di avvio.

Per il 2017, come abbiamo visto, i parametri erano chiaramente definiti e il calcolo dell’imposta sostitutiva seguiva regole precise. Tuttavia, la complessità della materia e la possibilità di interpretazioni diverse da parte dell’Agenzia delle Entrate rendono fondamentale:

• Una attenta pianificazione fiscale
• Il monitoraggio costante dei parametri
• La conservazione di una documentazione completa
• La consulenza di professionisti esperti

Il calcolatore fornito in questa pagina permette di avere una stima immediata dell’imposta potenzialmente dovuta, ma per una valutazione precisa è sempre consigliabile rivolgersi a un commercialista o a un consulente fiscale specializzato.

Ricordiamo infine che la normativa fiscale è in continua evoluzione e che quanto riportato in questa guida si riferisce specificamente alla disciplina vigente nel 2017. Per gli anni successivi, è necessario verificare eventuali modifiche legislative.