Cos È L Ires E Come Si Calcola

Calcola l’imposta sul reddito delle società (IRES) in base al tuo reddito imponibile e alla tua situazione fiscale.

Cos’è l’IRES e come si calcola: Guida completa 2024

L’IRES (Imposta sul Reddito delle Società) è l’imposta diretta che colpisce i redditi prodotti dalle società di capitali, dagli enti commerciali e da altri soggetti giuridici. Introdutta nel 2004 in sostituzione dell’IRPEG, l’IRES rappresenta uno dei pilastri del sistema fiscale italiano per le imprese.

1. Soggetti passivi IRES: chi deve pagare?

Sono tenuti al pagamento dell’IRES i seguenti soggetti:

• Società di capitali: S.p.A., S.r.l., S.a.p.A.
• Enti commerciali: società cooperative, mutue assicuratrici, ecc.
• Enti non commerciali che esercitano attività commerciali
• Società ed enti non residenti con stabili organizzazioni in Italia
• Trust con redditi prodotti in Italia

Sono invece esclusi dall’IRES:

• Imprese individuali e società di persone (tassate con IRPEF)
• Enti pubblici che non esercitano attività commerciali
• Organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS)

2. Base imponibile IRES: come si determina

La base imponibile IRES è costituita dall’utile lordo della società, determinato secondo le regole del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). In particolare:

1. Reddito complessivo: Somma di tutti i redditi prodotti (fondiari, di capitale, d’impresa, ecc.)
2. Oneri deducibili: Spese che possono essere portate in deduzione (costi del personale, ammortamenti, interessi passivi entro certi limiti)
3. Perdite pregresse: Possono essere portate in deduzione entro il limite dell’80% del reddito imponibile
4. Esenzioni e esclusioni: Alcuni redditi sono esenti (es. dividendi da partecipazioni qualificate)

Voce	Trattamento fiscale	Limiti/Note
Ammortamenti	Deducibili	Secondo coefficienti ministeriali
Interessi passivi	Deducibili	Fino al 30% del ROL (Reddito Operativo Lordo)
Spese di rappresentanza	Deducibili	Fino all’1% dei ricavi (max €5.000)
Perdite pregresse	Deducibili	80% del reddito imponibile
Dividendi da partecipazioni qualificate	95% esenti	Partecipazione ≥ 10% o 20% per PMI

3. Aliquote IRES 2024

L’aliquota ordinaria IRES per il 2024 è fissata al 24%, come stabilito dall’art. 73 del TUIR. Tuttavia, esistono alcune eccezioni:

• Società di comodo: aliquota del 34% sul reddito presunto
• Società trasparenti: tassazione in capo ai soci
• Start-up innovative: agevolazioni per i primi 5 anni
• Società beneficiarie di regimi agevolati (es. ZES, credito d’imposta)

Per le PMI innovative, è prevista una riduzione dell’aliquota al 15% per i primi 5 anni di attività, a condizione che:

• Abbiano meno di 5 anni di vita
• Non distribuiscano utili
• Reinvestano gli utili in attività di R&S

4. Calcolo IRES: formula e esempio pratico

La formula per calcolare l’IRES è:

IRES = (Reddito Imponibile × Aliquota) – Crediti d’imposta

Esempio pratico:
La società Alpha S.r.l. ha un reddito imponibile di €100.000, oneri deducibili per €20.000 e un credito d’imposta di €2.000.

1. Reddito imponibile: €100.000 – €20.000 = €80.000
2. IRES lorda: €80.000 × 24% = €19.200
3. IRES netta: €19.200 – €2.000 = €17.200

In aggiunta all’IRES, la società dovrà pagare:

• IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive): aliquota media 3.9% (varia per regione)
• Eventuali addizionali comunali (se previste)

Regione	Aliquota IRAP 2024	Aliquota IRAP PMI
Lombardia	3.90%	3.50%
Veneto	3.50%	3.10%
Emilia-Romagna	3.90%	3.50%
Lazio	3.90%	3.50%
Sicilia	4.82%	4.42%
Sardegna	3.30%	2.90%

5. Scadenze e modalità di pagamento

Il versamento dell’IRES avviene attraverso il modello F24, con le seguenti scadenze:

• Acconto 1° rata: 30 giugno (40% dell’imposta dovuta)
• Acconto 2° rata: 30 novembre (60% dell’imposta dovuta)
• Saldo: Entro il 16° giorno del 6° mese successivo alla chiusura dell’esercizio (generalmente 16 giugno per esercizi che chiudono al 31/12)

Per le società con esercizio coincidente con l’anno solare, le scadenze sono:

• 16 giugno: saldo IRES dell’anno precedente + 1° acconto
• 30 novembre: 2° acconto

Il calcolo degli acconti può essere effettuato con due metodi:

1. Metodo storico: 100% dell’IRES pagata l’anno precedente
2. Metodo previsionale: 88% dell’IRES prevista per l’anno in corso (richiede una stima accurata)

6. Agevolazioni e crediti d’imposta

Esistono numerose agevolazioni che possono ridurre l’IRES dovuta:

• Credito d’imposta R&S: fino al 20% delle spese in ricerca e sviluppo (max €2 milioni)
• Super-ammortamento: maggiorazione del 30% per beni strumentali nuovi
• Hyper-ammortamento: maggiorazione del 170% per beni Industry 4.0
• Credito d’imposta formazione 4.0: fino al 50% delle spese per formazione del personale
• Agevolazioni ZES: esenzione totale o parziale per imprese nelle Zone Economiche Speciali

Per usufruire di queste agevolazioni è necessario:

1. Verificare i requisiti specifici di ciascun beneficio
2. Conservare la documentazione giustificativa
3. Indicare i crediti nel modello Redditi Società (ex Unico)

7. Differenze tra IRES e IRPEF

È importante distinguere tra IRES e IRPEF (Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche):

Caratteristica	IRES	IRPEF
Soggetti passivi	Società di capitali, enti	Persone fisiche, società di persone
Aliquota 2024	24% (fissa)	23%-43% (progressiva)
Base imponibile	Reddito d’impresa	Reddito complessivo (lavoro, capitale, ecc.)
Dichiarazione	Modello Redditi Società	Modello Redditi PF o 730
Pagamento	Acconti + saldo	Acconti + saldo (o ritenute alla fonte)
Trattamento perdite	Portabili in avanti (80% del reddito)	Portabili in avanti (senza limiti percentuali)

8. IRES e internazionalizzazione: CFC e PE

Per le società con attività internazionali, è fondamentale considerare:

• CFC (Controlled Foreign Company): le società controllate estere sono tassate in Italia se localizzate in paesi a fiscalità privilegiata (black list)
• PE (Permanent Establishment): le stabili organizzazioni all’estero sono tassate solo sui redditi ivi prodotti
• Convenzioni contro le doppie imposizioni: Italia ha accordi con oltre 90 paesi
• Exit tax: imposta del 24% su plusvalenze latenti in caso di trasferimento di residenza

La disciplina CFC si applica quando:

1. La società estera è controllata (direttamente o indirettamente) da soggetti italiani
2. La società è localizzata in un paese con tassazione inferiore al 50% di quella italiana
3. I redditi sono di natura passiva (royalties, interessi, dividendi)

9. Errori comuni nel calcolo IRES

I principali errori da evitare:

• Dimenticare le perdite pregresse: possono essere portate in deduzione per 5 anni
• Sbagliare il calcolo degli ammortamenti: usare sempre i coefficienti ministeriali
• Non considerare i limiti agli interessi passivi: deducibili solo entro il 30% del ROL
• Omettere le plusvalenze: tassate al 24% (o al 26% per partecipazioni non qualificate)
• Dimenticare l’IRAP: va calcolata separatamente ma con base imponibile simile
• Sbagliare le scadenze: acconti e saldo hanno date precise

10. Come ottimizzare il carico fiscale

Alcune strategie lecite per ridurre l’IRES:

1. Pianificazione degli investimenti: sfruttare super e hyper-ammortamento
2. Gestione delle perdite: utilizzarle per ridurre il reddito imponibile
3. Scelta della forma giuridica: valutare se SRL o SPA sia più conveniente
4. Utilizzo dei crediti d’imposta: R&S, formazione, assunzioni
5. Pianificazione internazionale: strutture holding, branch exemption
6. Anticipo delle spese: dedurre costi nell’esercizio in corso
7. Differimento dei ricavi: posticipare incassi al periodo successivo

Attenzione: l’ottimizzazione fiscale deve sempre rispettare la normativa anti-abuso (art. 10-bis, Legge 212/2000). Pratiche aggressive possono portare a:

• Disconoscimento dei benefici fiscali
• Sanzioni dal 100% al 200% delle imposte evase
• Responsabilità penale per i legali rappresentanti

Domande frequenti sull’IRES

D: Qual è la differenza tra IRES e IRES?

R: Non c’è differenza – IRES è l’acronimo corretto di Imposta sul Reddito delle Società. Talvolta si trova scritto erroneamente “IRES” (con la I iniziale), ma la forma corretta è IRES.

D: Le società di persone pagano l’IRES?

R: No, le società di persone (SNC, SAS) e le ditte individuali sono soggette a IRPEF in capo ai soci, non a IRES.

D: Come si paga l’IRES?

R: L’IRES si paga tramite modello F24, con codice tributo 2001 (saldo) e 2002 (acconto). Il versamento può essere effettuato online tramite:

• Home banking
• Servizio “F24 web” dell’Agenzia delle Entrate
• Intermediari abilitati (commercialisti, CAF)

D: Cosa succede se non pago l’IRES?

R: Il mancato pagamento comporta:

• Sanzioni: dal 30% al 240% dell’imposta non versata
• Interessi di mora: 2% annuo (tasso legale)
• Iscrizione a ruolo: procedura di riscossione coattiva
• Responsabilità solidale: per amministratori e soci

In casi gravi può configurarsi il reato di omesso versamento di ritenute (art. 10-bis D.Lgs. 74/2000).

D: Posso compensare l’IRES con crediti d’imposta?

R: Sì, è possibile compensare l’IRES con:

• Crediti d’imposta per R&S
• Crediti da eccedenze IRAP
• Crediti da eccedenze IVA
• Crediti da bonus assunzioni

La compensazione va indicata nel modello F24, nel quadro “Compensazione”.

D: Come si calcola l’IRES per una startup innovativa?

R: Le startup innovative beneficiano di:

• Aliquota ridotta al 15% per i primi 5 anni
• Esenzione totale se reinvestono gli utili in R&S
• Credito d’imposta del 30% per assunzioni di ricercatori

Requisiti:

• Costituzione da meno di 5 anni
• Fatturato < €5 milioni
• Non distribuzione di utili
• Almeno 15% delle spese in R&S