Esempi Di Calcolo Imposte Ires E Irap

Calcola le imposte dovute in base al tuo reddito d’impresa con esempi pratici e grafici dettagliati

Il sistema fiscale italiano prevede due principali imposte per le società e gli esercizi commerciali: IRES (Imposta sul Reddito delle Società) e IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive). Questo articolo fornisce una spiegazione dettagliata su come calcolare queste imposte con esempi concreti, analizzando le aliquote vigenti, le basi imponibili e le possibili detrazioni.

Cos’è l’IRES e come si calcola

L’IRES è un’imposta diretta che colpisce il reddito delle società di capitali (SRL, SPA) e degli enti commerciali. Dal 2017, l’aliquota ordinaria è fissata al 24%, con alcune eccezioni per specifiche categorie di contribuenti.

Base imponibile IRES

La base imponibile si determina come segue:

1. Ricavi totali – Costi deducibili = Reddito lordo
2. Reddito lordo – Perdite pregresse (se compensabili) = Reddito imponibile
3. Reddito imponibile × 24% = IRES dovuta

È importante notare che non tutti i costi sono deducibili al 100%. Ad esempio:

• Le spese di rappresentanza sono deducibili solo per il 75%
• I costi per autoveicoli hanno limiti specifici di deducibilità
• Gli interessi passivi sono deducibili entro il 30% del ROL (Reddito Operativo Lordo)

Esempio pratico di calcolo IRES

Consideriamo una SRL con i seguenti dati:

• Ricavi totali: €500.000
• Costi deducibili: €300.000 (di cui €5.000 spese di rappresentanza)
• Perdite pregresse: €20.000

Calcolo:

1. Ricavi – Costi = €500.000 – (€300.000 – €1.250) = €201.250 (le spese di rappresentanza sono deducibili solo per il 75%, quindi €5.000 × 25% = €1.250 non deducibile)
2. Reddito imponibile = €201.250 – €20.000 = €181.250
3. IRES = €181.250 × 24% = €43.500

Cos’è l’IRAP e come si calcola

L’IRAP è un’imposta regionale che colpisce il valore della produzione netta delle imprese. A differenza dell’IRES, l’IRAP si applica anche alle imprese individuali e ai professionisti.

Base imponibile IRAP

La base imponibile IRAP si calcola come:

Ricavi – Costi per acquisto di beni e servizi (con alcune eccezioni) – Costi per il personale (con limiti) = Valore della produzione netta

Alcune note importanti:

• I costi per il personale sono deducibili solo per il 90% per le società di capitali
• Gli interessi passivi non sono deducibili
• Gli ammortamenti sono deducibili solo per il 40% del loro valore

Aliquote IRAP 2024

Le aliquote IRAP variano a seconda della regione e del tipo di attività:

Regione	Aliquota standard	Aliquota attività agricole	Aliquota attività finanziarie
Regioni standard	3,90%	1,90%	4,65%
Sicilia	3,55%	1,775%	4,26%
Sardegna	3,30%	1,65%	3,96%
Friuli-Venezia Giulia	3,30%	1,65%	3,96%
Trentino-Alto Adige	3,15%	1,575%	3,78%

Esempio pratico di calcolo IRAP

Utilizziamo gli stessi dati della SRL precedente con questi ulteriori dettagli:

• Costi per acquisto beni/servizi: €180.000
• Costi per il personale: €80.000
• Regione: Lombardia (aliquota standard 3,9%)

Calcolo:

1. Valore produzione netta = €500.000 – €180.000 – (€80.000 × 90%) = €500.000 – €180.000 – €72.000 = €248.000
2. IRAP = €248.000 × 3,9% = €9.672

Differenze tra IRES e IRAP

Nonostante entrambe siano imposte sul reddito d’impresa, IRES e IRAP presentano differenze fondamentali:

Caratteristica	IRES	IRAP
Natura	Imposta statale sul reddito	Imposta regionale sulla produzione
Soggetti passivi	Società di capitali, enti commerciali	Tutte le imprese (inclusi individuali e professionisti)
Aliquota 2024	24% (fissa)	Variabile (3,15% – 3,9%)
Base imponibile	Reddito imponibile (ricavi – costi deducibili)	Valore produzione netta (ricavi – costi con limiti)
Deducibilità costi	Regole generali (con limiti specifici)	Limitazioni su personale (90%), interessi (0%), ammortamenti (40%)
Pagamento	In acconto (40% a giugno, 60% a novembre) e saldo	In acconto (40% a giugno, 60% a novembre) e saldo

Ottimizzazione fiscale: come ridurre legalmente IRES e IRAP

Esistono diverse strategie legali per ottimizzare il carico fiscale, sempre nel rispetto della normativa vigente:

1. Utilizzo delle perdite pregresse

Le perdite fiscali possono essere portate in avanti per compensare i redditi dei periodi d’imposta successivi. Dal 2024, le regole prevedono:

• Compensazione illimitata nel tempo
• Limite annuale: 80% del reddito imponibile (100% per redditi fino a €1 milione)
• Possibilità di compensazione anche in caso di cambio di attività (con alcune limitazioni)

2. Deduzioni e crediti d’imposta

Alcune spese danno diritto a deduzioni o crediti d’imposta:

• Credito ricerca e sviluppo: fino al 20% delle spese incrementali (max €4 milioni)
• Credito formazione 4.0: 50% delle spese per formazione digitale (max €300.000)
• Super-ammortamento: 140% per beni strumentali nuovi (prorogato per alcuni settori)
• Bonus assunzioni: esenzioni contributive per alcune categorie di lavoratori

3. Scelta del regime contabile

Le imprese individuali e alcune società possono optare per il regime forfetario, che prevede:

• Aliquota sostitutiva del 15% (5% per i primi 5 anni per start-up)
• Esonero da IVA (fino a €85.000 di ricavi)
• Esonero da IRAP
• Esonero dagli studi di settore

Tuttavia, il regime forfetario ha limiti:

• Ricavi massimi: €85.000 (€100.000 dal 2024 per alcune attività)
• Divieto di compensazione delle perdite
• Limitazioni sulle spese deducibili

4. Pianificazione dei costi

Alcune strategie includono:

• Anticipo spese: acquisto di beni strumentali entro fine anno per usufruire delle deduzioni
• Differimento ricavi: posticipare l’emissione di fatture a gennaio per spostare il reddito all’anno successivo
• Leasing vs acquisto: valutare la soluzione più conveniente in base alle deduzioni disponibili
• Remunerazione dei soci: bilanciare tra dividendi (tassati al 26%) e compensi (tassati come reddito da lavoro)

Errori comuni nel calcolo IRES e IRAP

Anche i commercialisti più esperti possono incappare in errori. Ecco i più frequenti:

1. Dimenticare i limiti di deducibilità: non applicare correttamente le percentuali di deducibilità per spese di rappresentanza, autoveicoli o interessi passivi.
2. Errata classificazione dei costi: confondere costi deducibili IRES con quelli deducibili IRAP (ad esempio, i costi del personale sono trattati diversamente).
3. Omessa compensazione delle perdite: non utilizzare le perdite pregresse quando sarebbe possibile farlo.
4. Errata applicazione delle aliquote IRAP: utilizzare l’aliquota sbagliata per la propria regione o tipo di attività.
5. Dimenticare i crediti d’imposta: non considerare i crediti spettanti (R&S, formazione, ecc.) nel calcolo delle imposte nette.
6. Errori nei versamenti in acconto: calcolare male gli acconti basandosi su dati non aggiornati.
7. Omessa dichiarazione di componenti positivi: non includere plusvalenze, proventi finanziari o altri componenti positivi di reddito.

Casi pratici avanzati

Caso 1: Società con perdite pregresse e crediti d’imposta

Una SPA con i seguenti dati:

• Ricavi: €1.200.000
• Costi deducibili: €950.000
• Perdite pregresse: €150.000
• Credito R&S: €30.000
• Regione: Emilia-Romagna (IRAP 3,9%)

Calcolo IRES:

1. Reddito imponibile = €1.200.000 – €950.000 – €150.000 = €100.000
2. IRES lorda = €100.000 × 24% = €24.000
3. IRES netta = €24.000 – €30.000 (credito) = €0 (con credito residuo di €6.000)

Calcolo IRAP:

1. Supponiamo costi per beni/servizi = €600.000 e costi personale = €250.000
2. Valore produzione netta = €1.200.000 – €600.000 – (€250.000 × 90%) = €1.200.000 – €600.000 – €225.000 = €375.000
3. IRAP = €375.000 × 3,9% = €14.625

Caso 2: Impresa individuale in regime forfetario

Un libero professionista con:

• Ricavi: €60.000
• Coefficienti di redditività: 78% (per la sua categoria)
• Anno di attività: 2° anno (aliquota 15%)

Calcolo:

1. Reddito imponibile = €60.000 × 78% = €46.800
2. Imposta sostitutiva = €46.800 × 15% = €7.020
3. Contributi INPS (gestione separata) = €46.800 × 26,23% = €12.282
4. Totale oneri = €7.020 + €12.282 = €19.302

Confronto con regime ordinario (stessa situazione):

Voce	Regime Forfetario	Regime Ordinario
Imposta sul reddito	€7.020	€15.000 (IRPEF + addizionali)
IRAP	€0	€2.500 (circa)
Contributi INPS	€12.282	€12.282
Totale oneri	€19.302	€29.782
Risparmio	–	€10.480

Fonti ufficiali e approfondimenti

Per informazioni aggiornate e ufficiali, consultare:

• Agenzia delle Entrate – Guida IRES 2024
• Ministero dell’Economia e delle Finanze – Normativa IRAP
• ISTAT – Dati economici settoriali per benchmark

Per casi particolari o situazioni complesse, si consiglia sempre di consultare un commercialista esperto in fiscalità d’impresa, in quanto le normative possono variare in base a:

• Tipologia di società
• Settore di attività
• Dimensione dell’impresa
• Accordi internazionali (per società con attività all’estero)